考點(diǎn)7：已納消費(fèi)稅的扣除

為避免重復(fù)征稅,，外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以按照規(guī)定將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予抵扣,。

1.準(zhǔn)予抵扣的情形,。

（1）外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品,；

（3）外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石,，但納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）,，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購或委托加工收回的珠寶,、玉石的已納稅款；

（4）外購或委托加工收回的已稅鞭炮,、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮,、焰火；

（5）外購或委托加工收回的已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,；

（6）外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板,；

（8）外購或委托加工收回的已稅石腦油,、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油,；

（9）外購或委托加工收回的已稅汽油,、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油,。

點(diǎn)撥

（1）允許抵扣稅額的稅目不包括酒、摩托車,、小汽車,、高檔手表、游艇,、電池,、涂料。

（2）允許扣稅的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,，不能跨稅目抵扣,。

（3）涉及雙環(huán)節(jié)納稅的，不能跨環(huán)節(jié)抵扣,。

2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算,。

案例

甲高爾夫球桿加工廠為增值稅一般納稅人，某月月初庫存外購已稅高爾夫球桿握把的不含增值稅買價(jià)50萬元,，當(dāng)月外購已稅握把不含增值稅買價(jià)100萬元,，月末庫存外購已稅握把不含增值稅買價(jià)20萬元。當(dāng)月庫存減少的外購已稅握把均領(lǐng)用于生產(chǎn)高爾夫球桿并全部銷售,，取得不含增值稅銷售收入為800萬元,。已知，高爾夫球及球具適用的消費(fèi)稅稅率為10%,、增值稅稅率為13%,。

【分析】

（1）外購的已稅握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿，其外購時(shí)已繳納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣,，但應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算,。

（2）當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用量=月初庫存量（50萬元）+當(dāng)月外購量（100萬元）-月末庫存量（20萬元）。

（3）應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=800×13%=104（萬元）,，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=800×10%-（50+100-20）×10%=67（萬元）,。