2016年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考試大綱第五章：企業(yè)所得稅,、個人所得稅法律制度

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　四,、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入,、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,。計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　(一)收入總額

　　1.銷售貨物收入,。

　　2.提供勞務(wù)收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益,。

　　5.利息收入,。

　　6.租金收入。

　　7.特許權(quán)使用費收入,。

　　8.接受捐贈收入,。

　　9.其他收入。

　　10.特殊收入的確認,。

　　(二)不征稅收入

　　1.財政撥款,。

　　2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金,。

　　3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。

　　(三)稅前扣除項目

　　1.成本。

　　2.費用,。

　　3稅金,。

　　4損失。

　　5其他,。

　　6支出,。

　　(四)扣除標準

　　1.工資、薪金支出,。

　　2.職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費,。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資薪金總額14%的部分,，準予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資薪金總額的部分,，準予扣除。

　　(3)除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超

　　過工資薪金總額的2.5%的部分,，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　3.社會保險費,。

　　4.借款費用,。

　　5.利息費用。

　　6.匯兌損失,。

　　7.公益性捐贈,。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　8.業(yè)務(wù)招待費。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。

　　企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　9.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　10.環(huán)境保護專項資金,。

　　11.保險費,。

　　12.租賃費。

　　13.勞動保護費,。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費用,。

　　15.總機構(gòu)分攤的費用。

　　16.資產(chǎn)損失,。

　　17.手續(xù)費及傭金支出,。

　　18.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目,。如會員費,、合理的會議費、差旅費,、違約金,、訴訟費用等。

　　(五)不得扣除項目

　　1.向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項,。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金,。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金,。

　　4.罰金,、罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人違反國家有關(guān)法律,、法規(guī)規(guī)定,，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收的財物,。

　　5.超過規(guī)定標準的捐贈支出,。

　　6.贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出,。

　　7.未經(jīng)核定的準備金支出,。具體是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備,、風(fēng)險準備等準備金支出,。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除,。

　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　(六)虧損彌補

　　虧損,，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入,、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定,，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補,，但最長不得超過5年,。

　　(七)非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金,、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得,，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

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