準(zhǔn)備初級(jí)會(huì)計(jì)考試的過程中,，保持好的心態(tài)非常重要。學(xué)習(xí)中取得的進(jìn)展只屬于過去,，攻克當(dāng)下的難題與知識(shí)點(diǎn)才更為重要,！

【主要內(nèi)容】

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——基本規(guī)則、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——特殊銷售情形,、消費(fèi)稅的稅率

【所屬章節(jié)】

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章 增值稅,、消費(fèi)稅法律制度

【知識(shí)詳解】

知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的稅率（★★★）

1. 基本規(guī)定

2. 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量,；未分別核算銷售額,、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,，從高適用稅率,。

知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——基本規(guī)則（★★★）

1. 銷售額確定的基本規(guī)則

采用從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅方式計(jì)算消費(fèi)稅稅額時(shí)均會(huì)涉及銷售額，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款,。

【提示1】消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷售額。

【提示2】對(duì)同一納稅人同一環(huán)節(jié)既征收消費(fèi)稅又征收增值稅的,，消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅銷售額一般情況下是相同的（用于“換投抵”除外）,。

2. 銷售數(shù)量確定的基本規(guī)則

（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,；

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量,；

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

【案例】某啤酒廠本月生產(chǎn)啤酒100噸,，將其中20噸對(duì)外銷售；已知,，該啤酒的消費(fèi)稅稅額為250元/噸,。該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=250×20=5000（元）。

3. 復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅

【經(jīng)典考題·單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人,，2019年10月銷售白酒50噸,，取得含增值稅銷售額3390000元。已知增值稅稅率為13%,，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%,，從量稅稅額為0.5元/500克。關(guān)于甲酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是（     ）,。

A.3390000×20%+50×2000×0.5=728000（元）

B.3390000÷（1+13%）×20%+50×2000×0.5=650000（元）

C.3390000×20%=678000（元）

D.3390000÷（1+13%）×20%=600000（元）

【答案】B

【解析1】

【解析2】（1）白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)CD沒有加上“從量定額”計(jì)征部分,，錯(cuò)誤,；（3）選項(xiàng)AB：“從價(jià)定率”計(jì)征部分應(yīng)當(dāng)使用不含增值稅的銷售額計(jì)算,，而選項(xiàng)A未對(duì)“含稅”銷售額3390000元進(jìn)行價(jià)稅分離,。

【經(jīng)典考題·單選題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人,2019年10月銷售M型卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條,，取得含增值稅銷售額90400元。已知卷煙增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支,，每標(biāo)準(zhǔn)條200支卷煙,。計(jì)算甲卷煙廠當(dāng)月銷售M型卷煙應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中,，正確的是（       ）,。

A.90400÷（1+13%）×56%=44800（元）

B.90400÷（1+13%）×56%+1000×200×0.003=45400（元）

C.90400×56%+1000×200×0.003=51224（元）

D.（90400+1000×200×0.003）×56%=50960（元）

【答案】B

【解析1】

【解析2】（1）卷煙復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅,，排除選項(xiàng)AD,；（2）消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額為不含增值稅的銷售額,，而題目明確交待“90400元”為含增值稅銷售額,，應(yīng)作價(jià)稅分離，排除選項(xiàng)C。

知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算——特殊銷售情形（★★★）

1. 納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。

【案例】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人,，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部,，2019年11月份該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%對(duì)外銷售,，取得含增值稅銷售額為113萬元,。已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤率10%,，增值稅稅率為13%。

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=113÷（1+13%）×10%=10（萬元）,。

2. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,，投資入股和抵償債務(wù)等方面（簡稱“換投抵”）的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

【提示】（1）只有“換投抵”業(yè)務(wù),，以最高價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅,；（2）“換投抵”業(yè)務(wù)，雖然消費(fèi)稅以最高價(jià)計(jì)算,，但增值稅仍應(yīng)以平均價(jià)計(jì)算,。

3. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款,，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

【經(jīng)典考題·多選題】甲酒廠主要從事白酒生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù),。該酒廠銷售白酒收取的下列款項(xiàng)中,，應(yīng)并入銷售額繳納消費(fèi)稅的有（      ）。

A.向Z公司收取的儲(chǔ)備費(fèi)

B.向Y公司收取的品牌使用費(fèi)

C.向X公司收取的包裝物租金

D.向W公司收取的產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)費(fèi)

【答案】ABCD

【解析】（1）實(shí)行從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括但不限于包裝物租金,、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)）,；（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

4. 包裝物押金

（1）非酒類產(chǎn)品

如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅,；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，繳納消費(fèi)稅,。

（2）啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金,，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)在收取時(shí)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅,。

包裝物押金增值稅和消費(fèi)稅處理比較

5. 金銀首飾的特殊規(guī)定

（1）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾,，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的,，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅,。

（3）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),，也無論會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅,。

注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師黃潔洵老師授課講義

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