固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理_2025年初級會計《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點
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固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理(★★★)
(一)不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,，準(zhǔn)予扣除;但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
1.房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
7.其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn),。
(二)計稅基礎(chǔ)
企業(yè)資產(chǎn)通常以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。
1.外購的固定資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。
2.自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ),。
3.融資租入的固定資產(chǎn)
(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);
(2)租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),。
4.盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。
5.通過捐贈,、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),。
6.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ),。
(三)稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊費用的基本規(guī)定
1.方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
2.起止時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊,。
3.預(yù)計凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。
4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)
(1)房屋,、建筑物：20年;
(2)飛機(jī),、火車、輪船,、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年;
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具,、家具等：5年;
(4)飛機(jī),、火車、輪船以外的運輸工具：4年;
(5)電子設(shè)備：3年,。
5.加速折舊
(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：
①由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。
(2)自2019年1月1日起,，全部制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。
(3)加速折舊的方法：
①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;
②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。
(四)一次性稅前扣除
1.所有企業(yè)
企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)(包括自行建造)的設(shè)備,、器具，單位價值不超過500萬元的,，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊。(2024年調(diào)整)
提示
所稱設(shè)備,、器具,，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),。
2.在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)
對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新購置(含自建,、自行開發(fā))固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)或無形資產(chǎn),，單位價值不超過500萬元(含)的,，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷;單位價值超過500萬元的,，可以縮短折舊,、攤銷年限或采取加速折舊,、攤銷的方法。
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自黃潔洵老師2024年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》精講基礎(chǔ)班授課講義
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