合并財務報表順流交易抵消分錄
精選回答
合并財務報表中的順流交易抵消分錄主要涉及投資企業(yè)向其聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產時,，未實現內部交易損益的抵銷處理,。順流交易是指投資企業(yè)(如母公司)向其聯營企業(yè)或合營企業(yè)(如子公司)出售資產的情況。在合并財務報表編制過程中,，需要對這類內部交易進行抵銷,，以消除其對合并報表的影響。
順流交易抵消分錄的一般處理原則
抵銷未實現內部交易損益：
當投資企業(yè)向聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產,，且該資產在出售時尚未對外部獨立第三方出售,，即存在未實現內部交易損益時，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,，應抵銷該未實現內部交易損益的影響,。
同時，需要調整對聯營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值,。
調整分錄的編制：
在合并財務報表中,，對于順流交易產生的未實現內部交易損益，通常通過調整“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”來抵銷其影響,。
借：營業(yè)收入(按持股比例計算的內部交易收入)
貸：營業(yè)成本(按持股比例計算的內部交易成本)
舉例：
假設甲公司持有乙公司20%的有表決權股份,，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。2024年,，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預計使用壽命為10年,，凈殘值為0,。不考慮所得稅影響。
個別報表處理：
甲公司在其個別報表中,，按照權益法處理對聯營企業(yè)的投資,，確認投資收益時，需抵銷未實現內部交易損益的60萬元(300萬元×20%),。
合并報表處理：
在編制合并財務報表時,，甲公司需要對該未實現內部交易損益進行抵銷。調整分錄為：
借：營業(yè)收入1,，800,，000(9，000,，000×20%)
貸：營業(yè)成本1,，200，000(6,，000,，000×20%)
這里的“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”分別按甲公司出售給乙公司的商品售價和成本的20%計算，以反映甲公司在合并報表中應抵銷的未實現內部交易損益,。
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