特定交易的會計分錄
精選回答
注冊會計師會計考試中,，收入章節(jié)的特定交易有八種類型，但并不是每一個類型都有分錄,，更多的涉及到判斷和估計,，利用判斷和估計的結(jié)果進(jìn)行收入的分?jǐn)傔M(jìn)而確認(rèn)收入的金額,，只有少數(shù)幾個特殊的交易事項有專門的分錄,，那么我們把有分錄的特定交易整理一下：
附有銷售退回條款的銷售
銷售商品時（假設(shè)客戶取得商品控制權(quán)時）：
按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債：
借：應(yīng)收賬款/銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款（將退還的金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本）,，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值,，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：應(yīng)收退貨成本【預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值－收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）】
貸：庫存商品（賬面價值）（已知）
附有質(zhì)量保證條款的銷售
銷售商品并確認(rèn)質(zhì)量保證服務(wù)負(fù)債時：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入部分）
合同負(fù)債（質(zhì)量保證服務(wù)部分,，按分?jǐn)偟慕灰變r格確認(rèn)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
在質(zhì)量保證期間內(nèi)提供服務(wù)時：
借：合同負(fù)債
貸：主營業(yè)務(wù)收入（質(zhì)量保證服務(wù)收入部分）
銷售商品并確認(rèn)額外購買選擇權(quán)的負(fù)債
當(dāng)企業(yè)銷售商品并同時授予客戶額外購買選擇權(quán)時,，需要評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利,。如果構(gòu)成單項履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易價格的相對比例將部分金額分?jǐn)傊猎撨x擇權(quán)，并確認(rèn)為合同負(fù)債,。
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入部分）
合同負(fù)債（額外購買選擇權(quán)部分,，按分?jǐn)偟慕灰變r格確認(rèn)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
客戶行使額外購買選擇權(quán)時的會計分錄：
借：合同負(fù)債
銀行存款/應(yīng)收賬款（如有）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（額外商品或服務(wù)的銷售收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
客戶未行使的權(quán)利：
預(yù)收款時：
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
履行相關(guān)履約義務(wù)時（客戶消費(fèi)時）：
借：合同負(fù)債
貸：主營業(yè)務(wù)收入
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