【高頻考點1】應交稅費(增值稅相關)

　　1.應交稅費-應交增值稅,。

　　2.應交稅費-未交增值稅

　　“未交增值稅”明細科目,，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額,，以及當月交納以前期間未交的增值稅額,。

　　(1)月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目,。

　　借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應交稅費—未交增值稅

　　應交稅費(增值稅相關)

　　(2)月份終了,，企業(yè)應將當月多繳的增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

　　借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(3)月份終了,，企業(yè)根據(jù)一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額自“應交稅費—預交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目,。

　　借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：應交稅費—預交增值稅

　　3.應交稅費-預交增值稅

　　核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務,、提供建筑服務,、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額,。

　　【提示】房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅，但房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的增值稅納稅義務發(fā)生時間,，在收到預收款時并不發(fā)生增值稅的納稅義務,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預繳的稅款不能抵減預繳當期的應納稅額，而應在銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目納稅義務發(fā)生時才進行抵減,，未抵減完的預繳稅款可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

　　4.應交稅費-待抵扣進項稅額

　　核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額,。

　　(1)一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;

　　(2)實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

　　【提示】老考生注意：取得海關進口專用繳款書需要稽核比對,，但不在應交稅費-待抵扣進項稅額中核算

　　5.應交稅費-待認證進項稅額

　　(1)一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額,。

　　(2)一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

　　6.應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額

　　核算一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，已確認相關收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額,。

　　【提示】解決會計和稅法在收入確認時間上不同的情況。

　　7.應交稅費-增值稅留抵稅額

　　核算兼有銷售服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人,，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,。

　　8.應交稅費-簡易計稅

　　核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提,、扣減、預繳,、繳納等業(yè)務,。

　　9.應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

　　核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理,。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,，則按可結轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,，借記“應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目,。交納增值稅時,，應借記“應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目,。年末,，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目,，貸記“應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目,。

　　【提示】小規(guī)模納稅人也需要設置應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

　　10.應交稅費-代扣代交增值稅

　　按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為,，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的,，以購買方為增值稅扣繳義務人。

　　【提示】小規(guī)模納稅人也需要設置應交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

　　11.應交稅費-增值稅檢查調(diào)整

　　(1)稅務機關檢查用,，其他檢查不用

　　(2)在調(diào)賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”代替

　　(3)檢查調(diào)整事項結束后,，結出“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應交稅費—未交增值稅”中,。處理之后,，本賬戶無余額。

　　12.小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目,，不需要設置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”,、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

　　【提示】注意小規(guī)模納稅人需設置“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”,、“代扣代交增值稅”