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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十一章　收入,、費用和利潤

　　【知識點】資產減值損失

　　【例題.綜合題】2016年1月1日,，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙公司簽訂一項建造合同,，合同由A、B兩項工程組成,。該項合同的A,、B兩項工程密切相關，需同時交付,，工期為1年零9個月,。合同規(guī)定的總金額為5000萬元，甲公司預計工程總成本為4400萬元,。2016年至2017年甲公司發(fā)生的與上述建造合同相關的資料如下：

　　(1)2016年1月1日,，甲公司將B工程承包給丁公司，合同價款總額為1000萬元,。

　　(2)截至2016年12月31日,，甲公司自行施工的A工程實際發(fā)生工程成本為2200萬元(其中，領用原材料1800萬元,，支付工程人員工資400萬元),。由于材料價格上漲等因素，預計還將發(fā)生工程成本2400萬元(不包括分包給丁公司的部分),。甲公司根據丁公司分包的B工程的完工進度支付了B工程進度款600萬元,。

　　(3)經商議，2016年12月31日,，乙公司書面決議追加合同價款300萬元,。甲公司與乙公司根據完工進度進行了結算,，結算的合同價款為2650萬元，并且在當日收到乙公司支付的工程價款2000萬元,。

　　(4)2017年9月30日,，該項工程完工并交付乙公司使用。截至2017年9月30日,，累計發(fā)生工程成本5500萬元(其中,，累計領用原材料3800萬元，累計支付工程人員工資700萬元,，累計支付丁公司的合同價款1000萬元),，累計工程結算合同價款5300萬元，累計實際收到工程價款5000萬元,。

　　(5)2017年10月1日,，甲公司收到乙公司支付的剩余工程款。

　　假定該項建造合同的結果能夠可靠估計,，甲公司按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度,，不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2016年度應確認的合同收入,、合同費用以及合同毛利,，并編制相關會計分錄;

　　(2)計算甲公司2016年度因該項合同應確認的資產減值損失，并編制相關會計分錄;

　　(3)計算甲公司2017年度應確認的合同收入,、合同費用以及合同毛利,，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2016年12月31日甲公司該項工程的完工進度=(600+2200)/(1000+2200+2400)×100%=50%,，應確認的合同收入金額=(5000+300)×50%=2650(萬元),，應確認的合同費用金額=(1000+2200+ 2400)×50%=2800(萬元)，應確認的合同毛利金額=2650-2800=-150(萬元),。

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　貸：工程結算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　工程施工——合同毛利 　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)甲公司2016年度因該項建造合同應確認的資產減值損失金額=(1000+2200+2400-5000-300)×(1-50%)=150(萬元),。

　　借：資產減值損失 　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　(3)2017年9月30日甲公司工程完工，2017年該項工程確認的合同收入金額=(5000+300)-2650=2650(萬元),，應確認的合同費用金額=5500-2800=2700(萬元),，應確認的合同毛利金額=2650-2700=-50(萬元)。

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　2700

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 　　2000(3800-1800)

　　應付職工薪酬　　　　　　 　　　　　　　300(700-400)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　 400(1000-600)

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　2650(5300-2650)

　　貸：工程結算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2700

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3000(5000-2000)

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：工程結算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5300

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　 　200

　　貸：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　5500

　　2017年10月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　【解題思路】采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本×100%

　　當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

　　當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用

　　當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用

　　合同預計損失=(合同預計總成本-合同預計總收入)×(1-完工百分比)

　　會計報表列示中,，“工程結算”科目在資產負債表中應作為“工程施工”科目的抵銷科目,。如果“工程施工”科目余額大于“工程結算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結算的價款總額,，在資產負債表中列作一項流動資產,，通過在資產負債表的“存貨”項目增設的“已完工尚未結算款”項目列示;反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理結算的價款總額,，在資產負債表上列作一項流動負債,，通過在資產負債表的“預收賬款”項目中增設的“已結算尚未完工工程”項目列示。

　　處理思路應當先將發(fā)生的原材料等費用轉入到“工程施工——合同成本”中,，然后按照完工比例確認收入結轉成本,，差額記入“工程施工——合同毛利”中。如果合同發(fā)生損失,，已經完工的部分對應的損失,，已通過“工程施工——合同毛利”反映;沒有完工部分的預計損失應記入“資產減值損失”中，同時確認存貨跌價準備,。確認的存貨跌價準備在工程完工時應沖減合同成本,。

　　實際發(fā)生成本時的會計分錄：

　　借：工程施工——合同成本

　　貸：原材料、應付職工薪酬等

　　進行工程結算：

　　借：應收賬款

　　貸：工程結算

　　發(fā)包商實際支付款項：

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　注意,，每期期末進行結算的款項和發(fā)包商實際支付款項的金額可能是不同的,，工程結算的款項是按照合同的條款結算的，但實際支付的款項并不一定都是工程結算價款,。

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