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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十一章　收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值損失

　　【例題.綜合題】2016年1月1日，甲建筑公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同,，合同由A,、B兩項(xiàng)工程組成。該項(xiàng)合同的A,、B兩項(xiàng)工程密切相關(guān),，需同時(shí)交付，工期為1年零9個(gè)月,。合同規(guī)定的總金額為5000萬(wàn)元,，甲公司預(yù)計(jì)工程總成本為4400萬(wàn)元。2016年至2017年甲公司發(fā)生的與上述建造合同相關(guān)的資料如下：

　　(1)2016年1月1日,，甲公司將B工程承包給丁公司,，合同價(jià)款總額為1000萬(wàn)元。

　　(2)截至2016年12月31日,，甲公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本為2200萬(wàn)元(其中,，領(lǐng)用原材料1800萬(wàn)元，支付工程人員工資400萬(wàn)元),。由于材料價(jià)格上漲等因素,，預(yù)計(jì)還將發(fā)生工程成本2400萬(wàn)元(不包括分包給丁公司的部分)。甲公司根據(jù)丁公司分包的B工程的完工進(jìn)度支付了B工程進(jìn)度款600萬(wàn)元,。

　　(3)經(jīng)商議,，2016年12月31日，乙公司書面決議追加合同價(jià)款300萬(wàn)元,。甲公司與乙公司根據(jù)完工進(jìn)度進(jìn)行了結(jié)算,，結(jié)算的合同價(jià)款為2650萬(wàn)元，并且在當(dāng)日收到乙公司支付的工程價(jià)款2000萬(wàn)元,。

　　(4)2017年9月30日,，該項(xiàng)工程完工并交付乙公司使用。截至2017年9月30日,，累計(jì)發(fā)生工程成本5500萬(wàn)元(其中,，累計(jì)領(lǐng)用原材料3800萬(wàn)元，累計(jì)支付工程人員工資700萬(wàn)元,，累計(jì)支付丁公司的合同價(jià)款1000萬(wàn)元),，累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款5300萬(wàn)元，累計(jì)實(shí)際收到工程價(jià)款5000萬(wàn)元,。

　　(5)2017年10月1日,，甲公司收到乙公司支付的剩余工程款。

　　假定該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定其完工進(jìn)度,，不考慮其他因素影響,。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2016年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用以及合同毛利,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司2016年度因該項(xiàng)合同應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算甲公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用以及合同毛利,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　【答案】

　　(1)2016年12月31日甲公司該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度=(600+2200)/(1000+2200+2400)×100%=50%，應(yīng)確認(rèn)的合同收入金額=(5000+300)×50%=2650(萬(wàn)元),，應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用金額=(1000+2200+ 2400)×50%=2800(萬(wàn)元),，應(yīng)確認(rèn)的合同毛利金額=2650-2800=-150(萬(wàn)元)。

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　工程施工——合同毛利 　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)甲公司2016年度因該項(xiàng)建造合同應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=(1000+2200+2400-5000-300)×(1-50%)=150(萬(wàn)元),。

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　(3)2017年9月30日甲公司工程完工,，2017年該項(xiàng)工程確認(rèn)的合同收入金額=(5000+300)-2650=2650(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用金額=5500-2800=2700(萬(wàn)元),，應(yīng)確認(rèn)的合同毛利金額=2650-2700=-50(萬(wàn)元),。

　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　2700

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　 　　2000(3800-1800)

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　 　　　　　　　300(700-400)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　 400(1000-600)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　2650(5300-2650)

　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2650

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3000(5000-2000)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5300

　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　 　200

　　貸：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　5500

　　2017年10月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　【解題思路】采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　合同預(yù)計(jì)損失=(合同預(yù)計(jì)總成本-合同預(yù)計(jì)總收入)×(1-完工百分比)

　　會(huì)計(jì)報(bào)表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵銷科目,。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額,，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn),，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示;反之,，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理結(jié)算的價(jià)款總額,，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債,，通過(guò)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示,。

　　處理思路應(yīng)當(dāng)先將發(fā)生的原材料等費(fèi)用轉(zhuǎn)入到“工程施工——合同成本”中,，然后按照完工比例確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額記入“工程施工——合同毛利”中,。如果合同發(fā)生損失,，已經(jīng)完工的部分對(duì)應(yīng)的損失，已通過(guò)“工程施工——合同毛利”反映;沒(méi)有完工部分的預(yù)計(jì)損失應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”中,，同時(shí)確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在工程完工時(shí)應(yīng)沖減合同成本。

　　實(shí)際發(fā)生成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：工程施工——合同成本

　　貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等

　　進(jìn)行工程結(jié)算：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　　發(fā)包商實(shí)際支付款項(xiàng)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　注意,，每期期末進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)和發(fā)包商實(shí)際支付款項(xiàng)的金額可能是不同的，工程結(jié)算的款項(xiàng)是按照合同的條款結(jié)算的，但實(shí)際支付的款項(xiàng)并不一定都是工程結(jié)算價(jià)款,。

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