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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計(jì)》第十一章　收入,、費(fèi)用和利潤

　　【知識點(diǎn)】銷售折讓

　　【例題.綜合題】2.甲公司系制造業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人,，銷售商品適用的增值稅稅率為17%;銷售單價除標(biāo)明為含稅價格外,，均為不含增值稅價格。按每筆銷售分別結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,。

　　資料一：甲公司2017年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)1日,，向A公司銷售商品一批，價款為100萬元,，該商品成本為80萬元(未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備)，當(dāng)日收到貨款,。同時與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回,。

　　(2)5日，向B公司銷售商品100臺，銷售價格為每臺10萬元,，成本為每臺8萬元,，于當(dāng)日發(fā)貨100臺，同時收到該公司支付的部分貨款1000萬元。28日，因該產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺1萬元的銷售折讓,。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票,。

　　(3)11日,，與C企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，C企業(yè)委托本公司銷售其商品1000件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3500元的價格對外銷售，C企業(yè)按售價的10%支付本公司手續(xù)費(fèi)。本公司當(dāng)日收到商品。12月20日,，銷售來自于C企業(yè)的受托代銷商品800件，款項(xiàng)已收到并向買方開具增值稅專用發(fā)票,。同時將代銷清單交于C企業(yè),，并向C企業(yè)支付商品代銷款(已扣手續(xù)費(fèi)),，收到C公司向本公司開具的增值稅專用發(fā)票。

　　(4)25日,，甲公司與D公司簽訂一份銷售合同,。合同主要條款如下：甲公司向D公司銷售一臺設(shè)備，合同總價款為800萬元;同時與D公司簽訂安裝商品的勞務(wù)合同,，合同總價款為30萬元(不考慮增值稅),。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)收入,。甲公司已將設(shè)備交付D公司，設(shè)備價款已全部收到,，同時D公司預(yù)付安裝勞務(wù)價款20萬元,，其余

　　價款在安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。甲公司于12月26日將該設(shè)備運(yùn)抵D公司,。甲公司發(fā)出設(shè)備的實(shí)際成本為500萬元,。安裝工作于12月26日開始，預(yù)計(jì)2018年1月10日完成安裝,。截至12月底,，已發(fā)生安裝費(fèi)用15萬元,，已以銀行存款支付,，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝勞務(wù)成本5萬元。假定上述安裝勞務(wù)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),。

　　資料二：甲公司內(nèi)部審計(jì)人員在對其2017年度報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問,。

　　(5)2017年12月31日,，甲公司尚未履行的合同如下：2017年8月，甲公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2018年2月底以每件0.3萬元的價格向乙公司銷售3000件產(chǎn)品,，違約金為合同總價款的20%,。2017年12月31日,，甲公司庫存產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元,，按目前市場價格計(jì)算的市價總額為1400萬元,。假定甲公司銷售產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　甲公司選擇不執(zhí)行合同，因不執(zhí)行合同產(chǎn)生收益20萬元，所以無需進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　(6)甲公司2017年9月20日與丙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備制造合同，合同總造價600萬元,，于2017年10月1日開工，至2018年3月31日完工交貨,。2017年12月31日,，該合同累計(jì)發(fā)生支出120萬元，與丙公司已結(jié)算合同價款180萬元,，實(shí)際收到價款300萬元,。2017年12月31日，甲公司按50%的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,，按實(shí)際發(fā)生的支出確認(rèn)費(fèi)用,，未確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。在內(nèi)審時,，內(nèi)審預(yù)計(jì)合同尚需發(fā)生成本360萬元,，據(jù)此確認(rèn)合同完工進(jìn)度為25%，無需計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一,，逐項(xiàng)編制甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)處理。

　　(2)根據(jù)資料二,，判斷甲公司事項(xiàng)(5)和事項(xiàng)(6)會計(jì)處理是否正確,，如不正確，簡要說明理由并編制更正相關(guān)項(xiàng)目的會計(jì)處理。(答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　17

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　事項(xiàng)(2)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1000(100×10)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　800(100×8)

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　100(100×1)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　17

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　事項(xiàng)(3)

　　借：受托代銷商品 　 　　　　　　　　 　　　　　　　　350

　　貸：受托代銷商品款 　 　　　　　　　　　　　　　 　　350

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　327.6

　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　 280(3500×800/10000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　47.6

　　(3500×800/10000×17%)

　　收到C公司開具的增值稅專用發(fā)票

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　47.6

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.6

　　借：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　貸：受托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 327.6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 299.6

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　事項(xiàng)(4)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 136

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　確認(rèn)勞務(wù)收入=30×15/20=22.5(萬元),，確認(rèn)勞務(wù)成本=20×15/20=15(萬元),。

　　借：勞務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　貸：勞務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　(2)事項(xiàng)(5)，甲公司的會計(jì)處理不正確,。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,，同時該虧損合同的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。若執(zhí)行合同,，發(fā)生損失300萬元(1200-3000×0.3);若不執(zhí)行合同，則支付違約金180萬元(3000×0.3×20%),，同時按目前市場價格銷售可獲利200萬元,，所以不執(zhí)行合同時，可獲利20萬元,。因此,，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，所以需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元,。

　　更正分錄為：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　事項(xiàng)(6),，甲公司的會計(jì)處理不正確。甲公司2017年底確認(rèn)的合同收入=600×50%=300(萬元),，合同成本為120萬元,。根據(jù)內(nèi)審意見，2017年甲公司應(yīng)確認(rèn)的合同收入=600×25%=150(萬元),，合同成本=(120+360)×25%=120(萬元),。更正分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　 150

　　【解題思路】(1)售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,，不符合收入確認(rèn)條件,，不確認(rèn)收入。售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)予遞延,，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　(2)發(fā)生銷售折讓,，是指企業(yè)因出售商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓,，對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入;②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　發(fā)生的銷售折讓在處理時只沖減之前確認(rèn)的銷售收入,，不需要調(diào)整成本的金額,。

　　(3)采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的,，受托方銷售商品時不可以確認(rèn)收入，記入“應(yīng)付賬款”中核算,，銷售完成之后按照合同和協(xié)議約定的方法計(jì)算手續(xù)費(fèi),，作為受托方的收入進(jìn)行核算。

　　(4)企業(yè)同時銷售商品和提供勞務(wù),，銷售商品和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品部分作為商品銷售處理,，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理;如果不能夠區(qū)分,，或者雖能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理,。

　　本題中銷售商品合同和提供勞務(wù)合同是單獨(dú)簽訂的,，說明銷售商品部分和提供勞務(wù)部分是能夠區(qū)分并且能夠單獨(dú)計(jì)量。此題中提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠計(jì)量,，所以提供的勞務(wù)應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)收入,。

　　(5)對于虧損合同應(yīng)根據(jù)損失實(shí)際金額孰低原則判斷企業(yè)應(yīng)選擇執(zhí)行合同或不執(zhí)行合同，執(zhí)行合同需要承擔(dān)的損失為合同售價和商品成本之間的差額,，不執(zhí)行合同需要承擔(dān)的損失為商品在市場中的公允價值與賬面價值之間的差額以及不執(zhí)行合同應(yīng)支付的違約金,。

　　本題中計(jì)算之后選擇不執(zhí)行合同，所以應(yīng)將支付違約金的金額記入“營業(yè)外支出”中核算,。

　　(6)本題中建造合同的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量,，所以應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本,。由于題目中給出了已經(jīng)發(fā)生的成本以及將發(fā)生的成本,，所以按照實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同總成本的比例確定完工進(jìn)度。

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