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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并

　　【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

　　權(quán)益法,，是指投資以初始投資成本計(jì)量后,，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　適用范圍：共同控制的合營(yíng)企業(yè);重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè),。

　　【提示1】共同控制的共同經(jīng)營(yíng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》的規(guī)定處理,。

　　【提示2】風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的,、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響,，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,。投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu),、共同基金,、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無(wú)論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響,，投資方都可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定,，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算,。

　　(二)權(quán)益法核算

　　科目設(shè)置：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(投資時(shí)點(diǎn))

　　　　　　　　——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng))

　　　　　　　　——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動(dòng))

　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)(投資后其他)

　　【提示】

　　(1)在持有投資期間,，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn),、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　(2)權(quán)益法核算下,，長(zhǎng)期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額,。

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額,，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,，實(shí)際上是商譽(yù),，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn),，只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中,。

　　2.投資損益的確認(rèn)

　　投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

　　(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:

　　①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。

　?、谕顿Y方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn),。

　　③在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響,，但在確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí),，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮,。

　　④在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)(或凈虧損)金額時(shí),，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算,，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利,，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

　?、輰?duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分,，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益,。

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