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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十二章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　【知識(shí)點(diǎn)】公允價(jià)值計(jì)量

　　【例題.綜合題】M公司和N公司均為增值稅一般納稅人,，銷售商品和設(shè)備適用的增值稅稅率均為17%,。2017年4月15日M公司決定以其生產(chǎn)的一件庫(kù)存商品和持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)與N公司持有的一項(xiàng)對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行交換。交換當(dāng)日,，M公司庫(kù)存商品的賬面成本為220萬(wàn)元,，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元(與計(jì)稅價(jià)格相等);交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為560萬(wàn)元(其中：成本為500萬(wàn)元,，公允價(jià)值變動(dòng)為60萬(wàn)元),，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。N公司持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資占丙公司有表決權(quán)股份的30%,，其賬面余額為530萬(wàn)元(其中成本480萬(wàn)元,，損益調(diào)整為30萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為20萬(wàn)元),，公允價(jià)值為580萬(wàn)元;機(jī)器設(shè)備的賬面原值為260萬(wàn)元,，已計(jì)提折舊26萬(wàn)元,，公允價(jià)值230萬(wàn)元，另外N公司向M公司支付補(bǔ)價(jià)43.4萬(wàn)元,，其中包括由于N公司換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元,，以及N公司換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額與換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的差額3.4萬(wàn)元。N公司為換入的金融資產(chǎn)另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元,。N公司將換入的M公司生產(chǎn)的商品作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)核算,，雙方其他的換入資產(chǎn)均不改變其原來的用途。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。

　　要求：

　　(1)計(jì)算M公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本,，并編制M公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算N公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本,，并編制N公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)M公司收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=[40/(250+600)]×100%=4.71%,，小于25%,，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=250×17%=42.5(萬(wàn)元);

　　換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=230×17%=39.1(萬(wàn)元);

　　M公司換入資產(chǎn)成本總額=250+600-40=810(萬(wàn)元);或=250+600+42.5-39.1-43.4=810(萬(wàn)元);

　　換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=810×580/(580+230)=580(萬(wàn)元);

　　換入機(jī)器設(shè)備的成本=810×230/(580+230)=230(萬(wàn)元),。

　　M公司的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 580

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　39.1

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　42.5

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 500

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　60

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　(2)N公司換入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=250×17%=42.5(萬(wàn)元);

　　換出機(jī)器設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=230×17%=39.1(萬(wàn)元);

　　N公司換入資產(chǎn)的成本總額=580+230+40=850(萬(wàn)元);或=580+230+39.1-42.5+43.4=850(萬(wàn)元);

　　換入固定資產(chǎn)的成本=850×250/(250+600)=250(萬(wàn)元);

　　換入交易性金融資產(chǎn)的成本=850×600/(250+600)=600(萬(wàn)元),。

　　N公司的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　234(260-26)

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　42.5

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 600

　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　　　　　　　　 4

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 480

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　30

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　　20

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　39.1

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 45.4(43.4+2)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 48[(580-530)-2]

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【解題思路】公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補(bǔ)價(jià)的情況中換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定：

　?、僦Ц堆a(bǔ)價(jià)方

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)

　?、谑盏窖a(bǔ)價(jià)方

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)

　　換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　　天生我材必有用,，千金散盡還復(fù)來,。不管遇到怎樣的艱難挫折，我們都不能放棄,，不能喪失自我,。注會(huì)備考路途漫漫，但慶幸我們還可以攜手同行,。注會(huì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間為9月18日—9月30日,、10月9日—10月11日，記得提前打印,。