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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計(jì)》第八章　長期股權(quán)投資與企業(yè)合并

　　【知識點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并

　　【例題 計(jì)算分析題】2015年7月31日乙公司以銀行存款1200萬元取得丙公司80%股權(quán)，能夠控制其生產(chǎn)經(jīng)營決策,。乙,、丙公司合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方適用的所得稅稅率均為25%,。購買日丙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬元,賬面價(jià)值為600萬元,除該項(xiàng)固定資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn),、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為1100萬元,其中股本550萬元,資本公積200萬元,盈余公積150萬元,未分配利潤200萬元,。

　　要求：

　　(1)編制乙公司購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄。

　　(2)編制乙公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整抵銷分錄,。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)購買日乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)乙公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整抵銷分錄：

　?、僬{(diào)整分錄

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　②抵銷分錄

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 350(200+150)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　[1200-(1100+200-50)×80%]

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　[(550+200+150+150+200)×20%]

　　【解題思路】

　　(1)非同一控制下企業(yè)合并,，合并成本為付出對價(jià)的公允價(jià)值,，本題以銀行存款1200萬元取得丙公司80%股權(quán)，因此企業(yè)合并成本即為1200萬元;

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并,，付出對價(jià)為公允價(jià)值,，對應(yīng)的享有凈資產(chǎn)份額也是基于公允價(jià)值，購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不等的差額,，我們要將其調(diào)整為合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的公允價(jià)值,，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入子公司資本公積項(xiàng)目，本題這里存在差額的是固定資產(chǎn),，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值,，因此應(yīng)借方調(diào)整固定資產(chǎn)貸方計(jì)入資本公積;因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表角度對被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債是按照其公允價(jià)值確認(rèn)的,，但是稅法角度其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為原賬面價(jià)值,，公允價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，所以會產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債,，其對應(yīng)科目仍然調(diào)整子公司資本公積;

　　(3)合并就是把合并方的資產(chǎn)和負(fù)債都納入進(jìn)合并報(bào)表當(dāng)中,，原來在個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資就是代表合并方對被合并方資產(chǎn)負(fù)債享有的權(quán)利，所以要抵消,，而子公司的資產(chǎn)和負(fù)債其實(shí)就是所有者權(quán)益但是這個(gè)所有者權(quán)益是虛擬的，是代表資產(chǎn)和負(fù)債的,，因?yàn)閷?shí)物的資產(chǎn)和負(fù)債已經(jīng)并入合并報(bào)表，所以子公司這個(gè)“代表”的部分也要抵消,，差額計(jì)入到“少數(shù)股東權(quán)益”中。

　　這個(gè)少數(shù)股東權(quán)益不是抵消,，而是確認(rèn)，因?yàn)樽庸举Y產(chǎn),、負(fù)債都并進(jìn)來了，那么歸屬于少數(shù)股東的部分要反映,，貸方確認(rèn)了少數(shù)股東權(quán)益,，代表著子公司凈資產(chǎn)中有一部分是屬于少數(shù)股東的。

　　借方子公司所有者權(quán)益,，即為乙公司合并日的公允價(jià)值,，貸方的長期股權(quán)投資為被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，本題給出的被合并方乙公司購買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1250萬元,，合并方取得80%股權(quán)，因此其中的80%確認(rèn)為長期股權(quán)投資,，另外的20%反映為少數(shù)股東應(yīng)享有的子公司凈資產(chǎn)。

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