2017注會《會計》每日一大題：非同一控制下企業(yè)合并

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-09-28 14:46:00

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3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師考試臨近,，在考試中主觀題分數(shù)很高,，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題,，幫助大家訓練解題能力,，積累經(jīng)驗,。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第八章　長期股權投資與企業(yè)合并

　　【知識點】非同一控制下企業(yè)合并

　　【例題計算分析題】2015年7月31日乙公司以銀行存款1200萬元取得丙公司80%股權，能夠控制其生產(chǎn)經(jīng)營決策,。乙,、丙公司合并前無關聯(lián)方關系，雙方適用的所得稅稅率均為25%,。購買日丙公司一項固定資產(chǎn)公允價值為800萬元,賬面價值為600萬元,除該項固定資產(chǎn)外,其他可辨認凈資產(chǎn),、負債公允價值和賬面價值相等,丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額為1100萬元,其中股本550萬元,資本公積200萬元,盈余公積150萬元,未分配利潤200萬元。

　　要求：

　　(1)編制乙公司購買日個別財務報表的會計分錄,。

　　(2)編制乙公司購買日合并財務報表調(diào)整抵銷分錄,。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)購買日乙公司個別財務報表的會計分錄：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)乙公司購買日合并財務報表調(diào)整抵銷分錄：

　　①調(diào)整分錄

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　?、诘咒N分錄

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 350(200+150)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　[1200-(1100+200-50)×80%]

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　[(550+200+150+150+200)×20%]

　　【解題思路】

　　(1)非同一控制下企業(yè)合并,，合并成本為付出對價的公允價值，本題以銀行存款1200萬元取得丙公司80%股權,，因此企業(yè)合并成本即為1200萬元;

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并,，付出對價為公允價值，對應的享有凈資產(chǎn)份額也是基于公允價值,，購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值不等的差額,，我們要將其調(diào)整為合并財務報表反映的公允價值,，賬面價值與公允價值的差額計入子公司資本公積項目，本題這里存在差額的是固定資產(chǎn),，其公允價值大于賬面價值,，因此應借方調(diào)整固定資產(chǎn)貸方計入資本公積;因為合并財務報表角度對被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債是按照其公允價值確認的,，但是稅法角度其計稅基礎仍為原賬面價值,，公允價值大于其計稅基礎，所以會產(chǎn)生遞延所得稅負債,，其對應科目仍然調(diào)整子公司資本公積;

　　(3)合并就是把合并方的資產(chǎn)和負債都納入進合并報表當中,，原來在個別報表中長期股權投資就是代表合并方對被合并方資產(chǎn)負債享有的權利，所以要抵消,，而子公司的資產(chǎn)和負債其實就是所有者權益但是這個所有者權益是虛擬的,，是代表資產(chǎn)和負債的，因為實物的資產(chǎn)和負債已經(jīng)并入合并報表,，所以子公司這個“代表”的部分也要抵消,，差額計入到“少數(shù)股東權益”中。

　　這個少數(shù)股東權益不是抵消,，而是確認,，因為子公司資產(chǎn)、負債都并進來了,，那么歸屬于少數(shù)股東的部分要反映,，貸方確認了少數(shù)股東權益，代表著子公司凈資產(chǎn)中有一部分是屬于少數(shù)股東的,。

　　借方子公司所有者權益,，即為乙公司合并日的公允價值，貸方的長期股權投資為被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額,，本題給出的被合并方乙公司購買日凈資產(chǎn)賬面價值為1250萬元,，合并方取得80%股權，因此其中的80%確認為長期股權投資,，另外的20%反映為少數(shù)股東應享有的子公司凈資產(chǎn),。

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