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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第八章 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并

　　【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量

　　【例題 計(jì)算分析題】甲公司,、乙公司2×12年度和2×13年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　2×12年6月12日,，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東A簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,。有關(guān)資料如下：

　　(1)以評(píng)估后的2×12年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ),，甲公司以7600萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)并對(duì)乙公司有重大影響;協(xié)議批準(zhǔn)后于7月1日甲公司向A支付了全部款項(xiàng)，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù),。

　　(2)2×12年7月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為44000萬(wàn)元。

　　(3)2×12年7月至12月,，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元,，其他綜合收益增加600萬(wàn)元(可轉(zhuǎn)損益)，按照投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的乙公司凈利潤(rùn)為1640萬(wàn)元,。2×13年1月至6月乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬(wàn)元,，按照投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的乙公司凈利潤(rùn)為2840萬(wàn)元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng),。

　　(4)2×13年5月10日,，甲公司與乙公司的股東B簽訂協(xié)議，甲公司以一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買B持有的乙公司40%股權(quán)并對(duì)其實(shí)施控制(非同一控制下的企業(yè)合并),。2×13年5月28日該協(xié)議獲批準(zhǔn),。2×13年7月1日，甲公司與B辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù),，當(dāng)日該項(xiàng)土地使用權(quán)賬面價(jià)值17600萬(wàn)元,，公允價(jià)值28400萬(wàn)元。

　　(5)2×13年7月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000萬(wàn)元,原甲公司持有乙公司15%股權(quán)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元,。

　　假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司個(gè)別報(bào)表上對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×12年7月至12月應(yīng)確認(rèn)的投資收益及該項(xiàng)投資2×12年12月31日的賬面價(jià)值;

　　(2)計(jì)算甲公司個(gè)別報(bào)表上對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×13年1月至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益及該項(xiàng)投資2×13年6月30日的賬面價(jià)值;

　　(3)計(jì)算甲公司2×13年7月1日取得乙公司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資后個(gè)別報(bào)表上該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值以及甲公司因該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的收益;

　　(4)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日2×13年7月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的以下項(xiàng)目金額：①投資收益;②購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額;③商譽(yù),。

　　【答案】

　　(1)2×12年7月至12月個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1640×15%=246(萬(wàn)元);

　　2×12年12月31日個(gè)別報(bào)表該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=7600+246+600×15%=7936(萬(wàn)元);

　　(2)2×13年1月至6月個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2840×15%=426(萬(wàn)元);

　　2×13年6月30日個(gè)別報(bào)表該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=7936+426=8362(萬(wàn)元);

　　(3)2×13年7月1日取得乙公司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資后個(gè)別報(bào)表上該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=8362+28400=36762(萬(wàn)元);

　　2×13年7月1日甲公司因該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的收益=28400-17600=10800(萬(wàn)元);

　　(4)甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的項(xiàng)目：

　?、偻顿Y收益=(9000-8362)+(600×15%)=638+90=728(萬(wàn)元);

　　②購(gòu)買日應(yīng)抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=9000+28400=37400(萬(wàn)元);

　?、凵套u(yù)=37400-60000×(15%+40%)=4400(萬(wàn)元),。

　　【解題思路】

　　(1)

　　①權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，首先應(yīng)考慮初始投資成本的調(diào)整,，本題這里初始投資成本7600萬(wàn)元,，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6600萬(wàn)元(44000×15%)，故不調(diào)整初始投資成本;

　?、趯?duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，如果投資時(shí)被投資方相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等，或者存在內(nèi)部交易,，我們應(yīng)該以調(diào)整以后的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益,，本題這里直接給出了按照投資日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)1640萬(wàn)元和2840萬(wàn)元，那么應(yīng)該以這個(gè)金額計(jì)算確認(rèn)投資收益,，而不是乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)金額;

　?、鄢钟衅陂g乙公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)，我們應(yīng)該按照持股比例確認(rèn)對(duì)應(yīng)份額,。最終經(jīng)過(guò)上述調(diào)整以后的長(zhǎng)期股權(quán)投資是其賬面價(jià)值金額;

　　(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)再次追加投資形成非同一控制下企業(yè)合并,，應(yīng)以付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為新增投資成本，付出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值28400萬(wàn)元和其賬面價(jià)值17600萬(wàn)元的差額計(jì)入處置無(wú)形資產(chǎn)損益營(yíng)業(yè)外收入當(dāng)中,。

　　原權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資與購(gòu)買日的賬面價(jià)值+新增對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)原投資應(yīng)按購(gòu)買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益;

　　因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并成本=原投資于購(gòu)買日的公允價(jià)值+新增對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,，同時(shí)需要將原投資權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分)轉(zhuǎn)出,，視同將原投資對(duì)外出售的思路理解。

　　商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書是大家都?jí)裘乱郧蟮狞S金證書,，但通往成功的道路曲折，并不好走,。就像要征服一座高聳如云的山峰,，如果自己徒手攀登，自己開(kāi)拓上山的道路,，過(guò)程是異常艱難的,。我們需要向?qū)В枰麕?，為我們指明上山的捷徑?a href="http://4455.net.cn/zckjs/zkz/" target="_blank">注會(huì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間為9月18日—9月30日,、10月9日—10月11日，記得提前打印,。