2017注會《會計》每日一大題:交易性金融資產(chǎn)
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【所屬章節(jié)】
《會計》第七章 金融資產(chǎn)
【知識點】交易性金融資產(chǎn)
【例題 綜合題】星宇公司的財務經(jīng)理李某在復核2016年度財務報表時,,對以下交易或事項會計處理的正確性提出質(zhì)疑:
(1)1月10日,,從市場購入150萬股甲公司發(fā)行在外的普通股,,準備隨時出售,,以賺取差價,,每股成本為5元。另支付交易費用10萬元,,對甲公司不具有控制,、共同控制或重大影響。12月31日,,甲公司股票的市場價格為每股6.8元,。相關會計處理如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 760
貸:銀行存款 760
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 260
貸:其他綜合收益 260
(2)3月20日,按面值購入乙公司發(fā)行的分期付息,、到期還本債券10萬張,,支付價款1000萬元。該債券每張面值100元,,期限為3年,,票面年利率為6%,利息于每年年末支付,。星宇公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資,,10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售,收到銀行存款850萬元,,并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn),,重分類日剩余債券的公允價值為850萬元。除乙公司債券投資外,,星宇公司未持有其他公司的債券,。相關會計處理如下:
借:持有至到期投資——成本 1000
貸:銀行存款 1000
借:銀行存款 850
貸:持有至到期投資——成本 500
投資收益350
借:可供出售金融資產(chǎn) 850
貸:持有至到期投資 500
投資收益 350
(3)5月1日,購入丙公司發(fā)行的認股權(quán)證100萬份,,成本300萬元,,每份認股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認購丙公司增發(fā)的1股普通股。12月31日,,該認股權(quán)證的市場價格為每份2.5元,。相關會計處理如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 300
貸:銀行存款 300
借:其他綜合收益 50
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
(4)6月15日,從二級市場購買丁公司發(fā)行在外普通股50萬股,,占丁公司5%的表決權(quán),,成本為360萬元(公允價值),投資時丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元(各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與賬面價值相同)。對丁公司不具有控制,、共同控制或重大影響,,不準備近期出售。相關會計處理如下:
借:長期股權(quán)投資——投資成本 400
貸:銀行存款 360
營業(yè)外收入 40
本題不考慮所得稅及其他因素,。
要求:根據(jù)以上資料,,判斷星宇公司上述業(yè)務的會計處理是否正確,,同時說明判斷依據(jù);如果星宇公司的會計處理不正確,編制更正的會計分錄,。(有關會計差錯更正按當期差錯處理)
【答案】
(1)星宇公司將持有的甲公司股票,,劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因為購入普通股準備隨時出售,,以賺取差價為目的,,應該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 750
投資收益 10
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 760
借:其他綜合收益 260
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 260
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 270
貸:公允價值變動損益 270
(2)星宇公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理不正確,。重分類日,,按照剩余債券投資的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值,與其賬面價值的差額計入其他綜合收益,。更正分錄如下:
借:投資收益 350
貸:其他綜合收益 350
(3)星宇公司將持有的丙公司認股權(quán)證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確,。因為認股
權(quán)證屬于衍生工具,所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn),,應劃分為交易性金融資產(chǎn)核算,。更正分錄如下:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 300
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 300
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
貸:其他綜合收益 50
借:公允價值變動損益 50
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50
(4)星宇公司持有丁公司的股票劃分為長期股權(quán)投資的處理是不正確的。對被投資方不具有控制,、共同控制或重大影響,,且公允價值能夠可靠計量的股權(quán)投資,在不準備近期出售的情況下,,應該劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算,。
更正分錄如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 360
營業(yè)外收入 40
貸:長期股權(quán)投資——投資成本 400
【解題思路】事項(1),因星宇公司購買的股票準備隨時出售以賺取差價,,所以應作為交易性金融資產(chǎn)核算,。
事項(2),持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時,,剩余部分投資轉(zhuǎn)換日的公允價值和賬面價值的差額計入其他綜合收益,。
事項(3),對于衍生金融工具,,不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算,,而應當作為交易性金融資產(chǎn)核算。
事項(4),,企業(yè)取得的不具有控制,、共同控制或重大影響的股權(quán)投資,且不準備近期內(nèi)出售,,應當作為可供出售金融資產(chǎn)核算,,而不能作為長期股權(quán)投資核算。
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