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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第七章 金融資產(chǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)

　　【例題 綜合題】星宇公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理李某在復(fù)核2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性提出質(zhì)疑：

　　(1)1月10日,，從市場購入150萬股甲公司發(fā)行在外的普通股,，準(zhǔn)備隨時(shí)出售,，以賺取差價(jià)，每股成本為5元,。另支付交易費(fèi)用10萬元,，對(duì)甲公司不具有控制、共同控制或重大影響,。12月31日,，甲公司股票的市場價(jià)格為每股6.8元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 760

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 760

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 260

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　(2)3月20日,，按面值購入乙公司發(fā)行的分期付息,、到期還本債券10萬張，支付價(jià)款1000萬元,。該債券每張面值100元,，期限為3年，票面年利率為6%,，利息于每年年末支付,。星宇公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資，10月25日將所持有乙公司債券的50%予以出售,，收到銀行存款850萬元,，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為850萬元,。除乙公司債券投資外,，星宇公司未持有其他公司的債券。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　 500

　　投資收益350

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　(3)5月1日,，購入丙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份,，成本300萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購丙公司增發(fā)的1股普通股,。12月31日,，該認(rèn)股權(quán)證的市場價(jià)格為每份2.5元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　50

　　(4)6月15日,，從二級(jí)市場購買丁公司發(fā)行在外普通股50萬股,，占丁公司5%的表決權(quán)，成本為360萬元(公允價(jià)值)，投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元(各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同),。對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響,，不準(zhǔn)備近期出售,。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：根據(jù)以上資料,，判斷星宇公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果星宇公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄,。(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理)

　　【答案】

　　(1)星宇公司將持有的甲公司股票,，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的處理不正確。因?yàn)橘徣肫胀ü蓽?zhǔn)備隨時(shí)出售,，以賺取差價(jià)為目的,，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 750

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 760

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 260

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 270

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　 270

　　(2)星宇公司將剩余乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確,。重分類日,，按照剩余債券投資的公允價(jià)值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益,。更正分錄如下：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　(3)星宇公司將持有的丙公司認(rèn)股權(quán)證劃分為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確,。因?yàn)檎J(rèn)股

　　權(quán)證屬于衍生工具，所以不能劃分為可供出售金融資產(chǎn),，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)核算,。更正分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　50

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　50

　　(4)星宇公司持有丁公司的股票劃分為長期股權(quán)投資的處理是不正確的。對(duì)被投資方不具有控制,、共同控制或重大影響,，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資，在不準(zhǔn)備近期出售的情況下,，應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算,。

　　更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 360

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 400

　　【解題思路】事項(xiàng)(1)，因星宇公司購買的股票準(zhǔn)備隨時(shí)出售以賺取差價(jià),，所以應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算,。

　　事項(xiàng)(2)，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí),，剩余部分投資轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益,。

　　事項(xiàng)(3)，對(duì)于衍生金融工具,，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，而應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　事項(xiàng)(4),，企業(yè)取得的不具有控制,、共同控制或重大影響的股權(quán)投資，且不準(zhǔn)備近期內(nèi)出售,，應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，而不能作為長期股權(quán)投資核算。

　　不知不覺,，17年已經(jīng)快走過一大半了,，在所剩不多的注會(huì)備考時(shí)間里，大家一定要戰(zhàn)勝自己的惰性,，用意志力克服一切困難,，吃得苦中苦方能成就大業(yè)。注會(huì)準(zhǔn)考證打印入口已經(jīng)開通,，記得提前打印,。