注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試臨近，在考試中主觀題分?jǐn)?shù)很高，學(xué)習(xí)答題技巧方法非常重要,，小編準(zhǔn)備了注會(huì)會(huì)計(jì)每日大題,，幫助大家訓(xùn)練解題能力,，積累經(jīng)驗(yàn)。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第七章 金融資產(chǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　【例題 綜合題】甲公司為提高閑置資金的使用效率，2015年度進(jìn)行了以下投資：

　　(1)1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券50萬(wàn)張,，支付價(jià)款4795.06萬(wàn)元。該債券期限為5年,，每張面值為100元,，實(shí)際年利率為7%，票面年利率為6%,，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息,。甲公司有充裕的資金，管理層擬持有該債券至到期,。

　　12月31日，甲公司收到2015年度利息300萬(wàn)元,。根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息,，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利息收入200萬(wàn)元,。

　　(2)4月10日,，購(gòu)買丙公司首次公開(kāi)發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款300萬(wàn)元,。甲公司取得丙公司股票后,，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響,。丙公司股票的限售期為1年,，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃,。

　　12月31日,，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元。

　　(3)5月15日,，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買丁公司股票200萬(wàn)股,，共支付價(jià)款920萬(wàn)元。取得丁公司股票時(shí),，丁公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元),。

　　甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制,、共同控制或重大影響,。甲公司管理層擬隨時(shí)出售持有的丁公司股票,。

　　12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元,。

　　已知,，(P/A，7%,，4)=3.3872,，(P/F，7%,，4)=0.7629,。

　　本題中不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說(shuō)明理由,，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2015年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2015年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由,。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說(shuō)明理由,，并編制甲公司2015年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說(shuō)明理由,，并計(jì)算甲公司2015年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示,，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資,。

　　理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期,。

　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4795.06

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 204.94(5000-4795.06)

　　(2)2015年應(yīng)確認(rèn)投資收益金額=4795.06×7%=335.65(萬(wàn)元),。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 35.65

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　335.65

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)2015年12月31日攤余成本=4795.06+35.65=4830.71(萬(wàn)元);2015年12月31日未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×(P/A，7%,，4)+5000×(P/F,，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬(wàn)元);

　　未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2015年12月31日攤余成本,，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=4830.71-4491.94=338.77(萬(wàn)元),。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　338.77

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　338.77

　　注：持有至到期投資確認(rèn)減值時(shí)，按照原實(shí)際利率折現(xiàn)確定未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)甲公司應(yīng)將購(gòu)入丙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),。

　　理由：持有丙公司限售股票對(duì)丙公司不具有控制,、共同控制或重大影響，且甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃,，所以應(yīng)將該限售股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2015年12月31日,，確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 200

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　200(100×5-300)

　　(5)甲公司購(gòu)入丁公司的股票應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn),。

　　理由：甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制,、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票,，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　2015年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬(wàn)元),。

　　【解題思路】事項(xiàng)(1),，持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),，因題中已經(jīng)說(shuō)明甲公司有充裕的資金，且擬持有至到期,，所以應(yīng)當(dāng)作為持有至到期投資核算,。持有至到期投資初始計(jì)量采用公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量,。

　　初始計(jì)量時(shí)，

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)

　　——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券,，實(shí)際付息款中包含的利息)

　　應(yīng)收利息(分次付息、到期還本債券,，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

　　貸：銀行存款等

　　持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量：

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,，利息調(diào)整的攤銷額，也可能在借方)

　　事項(xiàng)(2),，因?yàn)榧坠静](méi)有將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，并且沒(méi)有隨時(shí)準(zhǔn)備出售的計(jì)劃，所以應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算,?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，后續(xù)采用公允價(jià)值計(jì)量,，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,。

　　事項(xiàng)(3)，因?yàn)榧坠竟芾韺訑M隨時(shí)出售持有的丁公司股票,，所以應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算,，交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，按照公允價(jià)值計(jì)量,，其發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方,。后續(xù)計(jì)量期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　天生我材必有用,，千金散盡還復(fù)來(lái),。不管遇到怎樣的艱難挫折，我們都不能放棄,，不能喪失自我,。注會(huì)備考路途漫漫，但慶幸我們還可以攜手同行,。注會(huì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間為9月18日—9月30日,、10月9日—10月11日，記得提前打印,。