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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第七章 金融資產(chǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　【例題 綜合題】甲公司為提高閑置資金的使用效率,，2015年度進(jìn)行了以下投資：

　　(1)1月1日,，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券50萬張,，支付價(jià)款4795.06萬元,。該債券期限為5年，每張面值為100元,，實(shí)際年利率為7%,，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息,。甲公司有充裕的資金,，管理層擬持有該債券至到期。

　　12月31日,，甲公司收到2015年度利息300萬元,。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回,，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入200萬元,。

　　(2)4月10日，購(gòu)買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股,，共支付價(jià)款300萬元,。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制,、共同控制或重大影響,。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃,。

　　12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股5元,。

　　(3)5月15日,，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元。取得丁公司股票時(shí),，丁公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元),。

　　甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制,、共同控制或重大影響,。甲公司管理層擬隨時(shí)出售持有的丁公司股票。

　　12月31日,，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元,。

　　已知，(P/A,，7%,，4)=3.3872，(P/F,，7%,，4)=0.7629。

　　本題中不考慮所得稅及其他因素,。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)計(jì)算甲公司2015年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2015年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,，并說明理由,。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由，并編制甲公司2015年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由，并計(jì)算甲公司2015年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益,。

　　(答案中的金額單位用萬元表示,，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金,，且管理層擬持有該債券至到期,。

　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4795.06

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 204.94(5000-4795.06)

　　(2)2015年應(yīng)確認(rèn)投資收益金額=4795.06×7%=335.65(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 35.65

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　335.65

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)2015年12月31日攤余成本=4795.06+35.65=4830.71(萬元);2015年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×(P/A,，7%,，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬元);

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2015年12月31日攤余成本,，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=4830.71-4491.94=338.77(萬元),。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　338.77

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　338.77

　　注：持有至到期投資確認(rèn)減值時(shí)，按照原實(shí)際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,。

　　(4)甲公司應(yīng)將購(gòu)入丙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：持有丙公司限售股票對(duì)丙公司不具有控制,、共同控制或重大影響,，且甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃,，所以應(yīng)將該限售股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),。

　　2015年12月31日，確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 200

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　200(100×5-300)

　　(5)甲公司購(gòu)入丁公司的股票應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn),。

　　理由：甲公司取得丁公司股票后,，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票,，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn),。

　　2015年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。

　　【解題思路】事項(xiàng)(1),，持有至到期投資是指到期日固定,、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),，因題中已經(jīng)說明甲公司有充裕的資金,，且擬持有至到期，所以應(yīng)當(dāng)作為持有至到期投資核算,。持有至到期投資初始計(jì)量采用公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量,，實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量。

　　初始計(jì)量時(shí),，

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)

　　——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券，實(shí)際付息款中包含的利息)

　　應(yīng)收利息(分次付息,、到期還本債券,，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

　　貸：銀行存款等

　　持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量：

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整的攤銷額,，也可能在借方)

　　事項(xiàng)(2),，因?yàn)榧坠静]有將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并且沒有隨時(shí)準(zhǔn)備出售的計(jì)劃，所以應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算,?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量,，后續(xù)采用公允價(jià)值計(jì)量,，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。

　　事項(xiàng)(3),，因?yàn)榧坠竟芾韺訑M隨時(shí)出售持有的丁公司股票,，所以應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí),，按照公允價(jià)值計(jì)量,，其發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方。后續(xù)計(jì)量期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,。

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