2017注會《稅法》知識點：印花稅稅目和稅率

來源：東奧會計在線責編：高源2017-09-20 10:05:56

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　　【內容導航】

　　(一)稅目

　　(二)稅率

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第八章車輛購置稅法,、車船稅法和印花稅法的內容　　

　　【知識點】印花稅稅目和稅率

　　(一)稅目

　　1.購銷合同,。包括供應,、預購,、采購,、購銷結合及協(xié)作、調劑,、補償,、易貨等合同;還包括各出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書,、報刊、音像征訂憑證,。

　　對發(fā)電廠與電網之間,、電網與電網之間(國家電網公司系統(tǒng)、南方電網公司系統(tǒng)內部各級電網互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅,。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證,，不征印花稅。(生活繳費憑證,，不同于電網之間經濟合同)

　　2.加工承攬合同,。包括加工、定做,、修繕,、印刷、廣告,、測繪,、測試等合同。(結合增值稅,、消費稅)

　　3.建設工程勘察設計合同,。包括勘察、設計合同的總包合同,、分包合同和轉包合同。

　　4.建筑安裝工程承包合同,。包括建筑,、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同

　　5.財產租賃合同,。

　　6.貨物運輸合同,。

　　7.倉儲保管合同。

　　8.借款合同,。包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,。包括融資租賃合同。

　　9.財產保險合同,?！凹彝ヘ敭a兩全保險”屬于家庭財產保險性質，其合同在財產保險合同之列,，照章納稅,。

　　10.技術合同。包括技術開發(fā),、轉讓,、咨詢,、服務等合同。

　　【解釋1】一般的法律,、會計,、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所書立合同不貼印花,。

　　【解釋2】技術轉讓合同包括專利申請權轉讓,、非專利技術轉讓所書立的合同。

　　不包括專利權轉讓,、專利實施許可所書立的合同,。(兩者適用于產權轉移書據)。

　　【解釋】對比掌握四類不同的技術轉讓合同：

　?、賹＠麢噢D讓合同,，是指專利權人作為轉讓方將其發(fā)明創(chuàng)造專利的所有權或持有權移交受讓方，受讓方支付約定價款所訂立的合同,。

　?、趯＠麑嵤┰S可合同，是指專利權人或者其授權的人作為轉讓方許可受讓方在約定的范圍內實施專利,，受讓方支付約定使用費所訂立的合同,。

　　(這兩類是公開,有主的，按產權轉移書據繳印花稅0.5‰)

　　蘋果和三星的專利爭奪戰(zhàn)

　　蘋果和HTC專利爭議：HTC支付專利實施使用費,。

　?、蹖＠暾堔D讓合同，是指轉讓方將其就特定的發(fā)明創(chuàng)造申請專利的權利移交受讓方,，受讓方支付約定價款所訂立的合同,。

　　④非專利技術轉讓合同,，是指轉讓方將擁有的非專利技術成果提供給受讓方,，明確相互間非專利技術成果使用權、轉讓權,，受讓方支付約定使用費所訂立的合同,。(這兩類都是沒主的或保密的,按技術合同繳納印花稅。0.3‰)

　　11.產權轉移書據

　　我國印花稅稅目中的產權轉移書據包括財產所有權,、版權,、商標專用權、專利權,、專有技術使用權共5項產權的轉移書據,。

　　【解釋1】土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同,、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅,。(兩地一房合同)

　　【解釋2】專利權轉讓,、專利實施許可所書立的合同按產權轉移書據征收印花稅。

　　【解釋3】“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是指經政府管理機關登記注冊的動產和不動產所有權轉移所立的書據,，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據,、個人無償贈送不動產所簽定的“個人無償贈與不動產登記表”。

　　12.營業(yè)賬簿

　　(1)資金賬簿

　　(2)其他營業(yè)賬簿

　　(3)其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細分類賬簿,。

　　【解釋】銀行的營業(yè)賬簿與非營業(yè)賬簿劃分的問題：

　　凡銀行用以反映資金存貸經營活動,、記載經營資金增減變化、核算經營成果的賬簿,，如各種日記賬,、明細賬和總賬都屬于營業(yè)賬簿，應按照規(guī)定征收印花稅,。

　　銀行根據業(yè)務管理需要設置的各種登記簿,，如空白重要憑證登記簿、有價單證登記簿,、現(xiàn)金收付登記簿等,，其記載的內容與資金活動無關，僅用于內部備查,，屬于非營業(yè)賬簿,，均不貼花。

　　13.權利,、許可證照

　　權利,、許可證照僅包括“四證一照”：包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照,、商標注冊證,、專利證、土地使用證等,。

　　應稅的“四證一照”(工房地商專)

　　(二)稅率

　　1.比例稅率

　　2.定額稅率

　　印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。除權利,、許可證照及營業(yè)賬簿中的其他賬簿使用定額稅率(按件貼花5元)之外,，其他征稅項目使用比例稅率。最高稅率為千分之一,，最低稅率為萬分之零點五(借款合同),。最高稅率是最低稅率的20倍。

稅率檔次	應稅憑證
比例稅率（四檔）	0.05‰	借款合同
	0.3‰	購銷合同,、建筑安裝工程承包合同,、技術合同
	0.5‰	加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同,、貨物運輸合同,、產權轉移書據,、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿
	1‰	財產租賃合同、倉儲保管合同,、財產保險合同
5元定額稅率		權利,、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿