注冊會計師每日攻克一考點：企業(yè)所得稅的納稅義務人

來源：東奧會計在線責編：高源2017-09-14 10:13:37

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

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　　【名師視頻講解】企業(yè)所得稅的納稅義務人,、征稅對象和稅率>>>>>

　　(一)納稅人——基本規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅義務人,，是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織,。

　　【特別關注】

　　(1)企業(yè)所得稅納稅人的標準:是否具有法人資格;

　　(2)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不具備法人資格,，因此不是企業(yè)所得稅的納稅人,。

　　類型——居民企業(yè)和非居民企業(yè)

　　劃分標準——登記注冊地標準或實際管理機構所在地標準

納稅人類型	具體情況
居民企業(yè)	依法在中國境內成立的企業(yè)（即注冊地在境內）
居民企業(yè)	依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)（即注冊地在境外,，但實際管理機構在境內）
非居民企業(yè)	依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構,、場所的企業(yè)
非居民企業(yè)	依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內,，在中國境內未設立機構、場所,，但有來源于中國境內所得的企業(yè)

　　【解讀】

　　(1)合伙企業(yè)是以合伙人為納稅主體,。合伙人是自然人的,，繳納個人所得稅,，合伙人是法人的，繳納企業(yè)所得稅,。

　　(2)納稅人的劃分標準為登記注冊地標準和實際管理機構所在地標準,，二者滿足其一即為居民企業(yè)。

　　(3)實際管理機構,，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,、人員、賬務,、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構,。

　　(4)在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所,，包括：

　?、俟芾頇C構、營業(yè)機構,、辦事機構;

　?、诠S、農場,、開采自然資源的場所;

　?、厶峁﹦趧盏膱鏊?

　　④從事建筑,、安裝,、裝配、修理,、勘探等工程作業(yè)的場所;

　?、萜渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所,。

　　【提示】在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構,、場所與設在中國境內的實際管理機構完全不同，影響到納稅人身份的確定,。

　　(5)非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同,，或者儲存、交付貨物等,，該營業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構,、場所。

　　【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,，判斷居民企業(yè)的標準有( ),。

　　A.登記注冊地標準

　　B.所得來源地標準

　　C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準

　　D.實際管理機構所在地標準

　　【答案】AD

　　【解析】判斷居民企業(yè)的標準是登記注冊地標準、實際管理機構所在地標準,。

　　【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,，下列各項中屬于非居民企業(yè)的是( )。

　　A.依法在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)

　　B.在中國境內成立的外商獨資企業(yè)

　　C.依照外國法律成立,，在中國境內未設立機構,、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)

　　D.依法在中國境外成立,，在中國境內未設立機構,、場所，也沒有來源于中國境內所得的企業(yè)

　　【答案】C

　　【解析】選項ABC：依法在中國境內成立,，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè),，為居民企業(yè)。依照外國(地區(qū))法律,、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內,，但在中國境內設立機構、場所的,，或者在中國境內未設立機構,、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè),，為非居民企業(yè),。選項D：不屬于我國企業(yè)所得稅的納稅人，不在我國繳納企業(yè)所得稅,。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( ),。

　　A.有限責任公司

　　B.股份有限公司

　　C.個人獨資企業(yè)

　　D.合伙企業(yè)

　　【答案】CD

　　【解析】個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)不具有法人資格，不是企業(yè)所得稅的納稅人,。

　　(二)征稅對象與所得來源地的確定

　　★1.征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,、其他所得和清算所得。

　　居民企業(yè)——來源于中國境內外的所得

　　非居民企業(yè)：

　?、賮碓从谥袊硟鹊乃?

　?、诎l(fā)生在境外但與其在境內所設機構,、場所有實際聯(lián)系的所得。

　　【解讀】

　　(1)居民企業(yè)——負有無限納稅義務;

　　(2)非居民企業(yè)：

　?、僭谥袊硟仍O立機構,、場所的——境內所得+境外所得(僅限于與設在中國境內的機構、場所有實際聯(lián)系的部分)——有條件的有限納稅義務;

　?、谖丛谥袊硟仍O立機構,、場所的——境內所得——無條件的有限納稅義務。

　　★2.所得來源地的確定

所得類型		所得來源的確定
銷售貨物所得		按照交易活動發(fā)生地確定
提供勞務所得		按照勞務發(fā)生地確定
轉讓財產(chǎn)所得	不動產(chǎn)轉讓所得	按照不動產(chǎn)所在地確定
	動產(chǎn)轉讓所得	按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構,、場所所在地確定
	權益性投資資產(chǎn)轉讓所得	按照被投資企業(yè)所在地確定
股息,、紅利等權益性投資所得		按照分配所得的企業(yè)所在地確定
利息所得、租金所得,、特許權使用費所得		按照負擔,、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定,，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定
其他所得		由國務院財政,、稅務主管部門確定

　　(三)稅率

種類	稅率	適用范圍
基本稅率	25%	①居民企業(yè) ②在中國境內設有機構,、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)
優(yōu)惠稅率	20%	符合條件的小型微利企業(yè)
優(yōu)惠稅率	15%	國家重點扶持的高新技術企業(yè)
預提所得稅稅率	20% （減按10%征收）	①在中國境內未設立機構,、場所的非居民企業(yè) ②在中國境內雖設立機構,、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)