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　　【名師視頻講解】企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,、征稅對(duì)象和稅率>>>>>

　　(一)納稅人——基本規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,。

　　【特別關(guān)注】

　　(1)企業(yè)所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn):是否具有法人資格;

　　(2)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不具備法人資格,，因此不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　類型——居民企業(yè)和非居民企業(yè)

　　劃分標(biāo)準(zhǔn)——登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

　　【解讀】

　　(1)合伙企業(yè)是以合伙人為納稅主體,。合伙人是自然人的,，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人的,，繳納企業(yè)所得稅,。

　　(2)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，二者滿足其一即為居民企業(yè),。

　　(3)實(shí)際管理機(jī)構(gòu),，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員,、賬務(wù),、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

　　(4)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，包括：

　?、俟芾頇C(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),、辦事機(jī)構(gòu);

　?、诠S、農(nóng)場(chǎng),、開采自然資源的場(chǎng)所;

　?、厶峁﹦趧?wù)的場(chǎng)所;

　　④從事建筑,、安裝,、裝配、修理,、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;

　?、萜渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,。

　　【提示】在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所與設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)完全不同，影響到納稅人身份的確定,。

　　(5)非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存,、交付貨物等,，該營(yíng)業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,。

　　【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,，判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有( )。

　　A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

　　B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

　　C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

　　D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

　　【答案】AD

　　【解析】判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn),、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn),。

　　【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于非居民企業(yè)的是( ),。

　　A.依法在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

　　B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

　　C.依照外國(guó)法律成立,，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)

　　D.依法在中國(guó)境外成立,，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，也沒有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)ABC：依法在中國(guó)境內(nèi)成立,，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),，為居民企業(yè),。依照外國(guó)(地區(qū))法律,、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的,，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè),，為非居民企業(yè)。選項(xiàng)D：不屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人,，不在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅,。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中,，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( ),。

　　A.有限責(zé)任公司

　　B.股份有限公司

　　C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

　　D.合伙企業(yè)

　　【答案】CD

　　【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不具有法人資格,，不是企業(yè)所得稅的納稅人,。

　　(二)征稅對(duì)象與所得來源地的確定

　　★1.征稅對(duì)象

　　企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得,。

　　居民企業(yè)——來源于中國(guó)境內(nèi)外的所得

　　非居民企業(yè)：

　?、賮碓从谥袊?guó)境內(nèi)的所得;

　　②發(fā)生在境外但與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,。

　　【解讀】

　　(1)居民企業(yè)——負(fù)有無限納稅義務(wù);

　　(2)非居民企業(yè)：

　　①在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的——境內(nèi)所得+境外所得(僅限于與設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的部分)——有條件的有限納稅義務(wù);

　　②未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的——境內(nèi)所得——無條件的有限納稅義務(wù),。

　　★2.所得來源地的確定

　　(三)稅率

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