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【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容

2.內(nèi)部控制評價報告的編制

【所屬章節(jié)】：

本知識點(diǎn)屬于《高級會計實(shí)務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計

【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制評價報告

　　1.內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價工作的結(jié)論性成果，一般包括下列內(nèi)容：

　　(1)董事會對內(nèi)部控制報告真實(shí)性的聲明,。聲明董事會及全體董事對報告內(nèi)容的真實(shí)性承擔(dān)個別及連帶責(zé)任,，保證報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,。

　　(2)內(nèi)部控制評價工作的總體情況,。明確企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的組織形式、領(lǐng)導(dǎo)體制,、進(jìn)度安排和匯報途徑等,。

　　(3)內(nèi)部控制評價的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度,，一般包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制評價辦法等,。

　　(4)內(nèi)部控制評價的范圍,。描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng),。內(nèi)部控制評價的范圍應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)經(jīng)營管理的主要方面,，不存在重大遺漏。

　　(5)內(nèi)部控制評價的程序和方法,。描述內(nèi)部控制評價工作遵循的基本流程,，以及評價過程中采用的主要方法。

　　(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定,。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，并聲明與以前年度保持一致;根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評價期末存在的重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷,。

　　(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況。針對評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷,，闡明公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果,。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷,，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示,，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制目前保持了設(shè)計與運(yùn)行有效。

　　(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,。對不存在重大缺陷的情形,，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論;對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論,，并需描述該重大缺陷的成因,、表現(xiàn)形式及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度,。自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責(zé)成內(nèi)部控制評價部門予以核實(shí),，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,。

　　2.內(nèi)部控制評價報告的編制

　　(1)編制時間

　　內(nèi)部控制評價報告按照編制時間的不同，分為定期報告和不定期報告,。定期報告是指企業(yè)至少每年進(jìn)行一次內(nèi)部控制評價工作,，編制評價報告，并由董事會對外發(fā)布或以其他方式加以合理利用,。年度內(nèi)部控制評價報告以12月31日作為基準(zhǔn)日,。不定期報告是指企業(yè)出于特定目的或針對特定事項(xiàng)而臨時開展內(nèi)部控制評價工作并編制評價報告。不定期報告的編制時間和編制頻率由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定,。

　　(2)編制主體

　　內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司,。

　　(3)編制程序

　　內(nèi)部控制評價部門對工作底稿進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)認(rèn)定并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟_定的內(nèi)部控制缺陷,，判斷內(nèi)部控制的有效性,。

　　內(nèi)部控制評價部門搜集整理編制內(nèi)部控制評價報告所需的相關(guān)資料。

　　內(nèi)部控制評價部門根據(jù)有關(guān)資料撰寫內(nèi)部控制評價報告,。

　　內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核,、董事會審批后確定。

　　3.內(nèi)部控制評價報告的報送,。

　　內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)主管部門,。上市公司年度內(nèi)部控制評價報告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督,，為投資者和社會公眾決策提供依據(jù);非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告須按規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門,，接受政府的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制評價報告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出,。

　　【案例題6-19】某股份公司委托甲會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計,，有關(guān)表述如下：關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的披露時間。由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報道,，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑,，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》,，判斷以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處,，請指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由,。

　　【參考答案及分析】

　　存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)與基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告。

　　4.內(nèi)部控制評價報告的使用

　　內(nèi)部控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)管部門,、投資者及其他利益相關(guān)者,、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等。

　　內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價,，具有一定的主觀性,，因此，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評價報告只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況的途徑之一,。在使用內(nèi)部控制評價報告時，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制審計信息,、內(nèi)部控制監(jiān)管信息,、財務(wù)報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，切實(shí)做到全面分析,、綜合判斷,、相互驗(yàn)證。

　　凡事都要腳踏實(shí)地去作,，不弛于空想,，不騖于虛聲，而惟以求真的態(tài)度作塌實(shí)的工夫,。多做高會案例分析題,，預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)！學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開始,，無論承受多大的困難和挫折,，都要每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。

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