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【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

　　1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的結(jié)論性成果，一般包括下列內(nèi)容：

　　(1)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明,。聲明董事會(huì)及全體董事對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任,，保證報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,。

　　(2)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況,。明確企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織形式、領(lǐng)導(dǎo)體制,、進(jìn)度安排和匯報(bào)途徑等,。

　　(3)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。說(shuō)明企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度,，一般包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法等,。

　　(4)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍,。描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所涵蓋的被評(píng)價(jià)單位，以及納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng),。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要方面,，不存在重大遺漏。

　　(5)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作遵循的基本流程,，以及評(píng)價(jià)過(guò)程中采用的主要方法,。

　　(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，并聲明與以前年度保持一致;根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，確定評(píng)價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,。

　　(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況,。針對(duì)評(píng)價(jià)期末存在的內(nèi)部控制缺陷，闡明公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果,。對(duì)于評(píng)價(jià)期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷,，說(shuō)明企業(yè)有足夠的測(cè)試樣本顯示,，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制目前保持了設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效。

　　(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,。對(duì)不存在重大缺陷的情形,，出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論;對(duì)存在重大缺陷的情形,，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因,、表現(xiàn)形式及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度。自內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的,，企業(yè)須責(zé)成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門予以核實(shí),，并根據(jù)核查結(jié)果對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,。

　　2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制

　　(1)編制時(shí)間

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告按照編制時(shí)間的不同，分為定期報(bào)告和不定期報(bào)告,。定期報(bào)告是指企業(yè)至少每年進(jìn)行一次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，編制評(píng)價(jià)報(bào)告,，并由董事會(huì)對(duì)外發(fā)布或以其他方式加以合理利用,。年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以12月31日作為基準(zhǔn)日。不定期報(bào)告是指企業(yè)出于特定目的或針對(duì)特定事項(xiàng)而臨時(shí)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作并編制評(píng)價(jià)報(bào)告,。不定期報(bào)告的編制時(shí)間和編制頻率由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定,。

　　(2)編制主體

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制主體包括單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司,。

　　(3)編制程序

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)認(rèn)定并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟_定的內(nèi)部控制缺陷,，判斷內(nèi)部控制的有效性。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門搜集整理編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所需的相關(guān)資料,。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門根據(jù)有關(guān)資料撰寫內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核,、董事會(huì)審批后確定,。

　　3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的報(bào)送。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門,。上市公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告必須向社會(huì)公開披露,，接受社會(huì)監(jiān)督，為投資者和社會(huì)公眾決策提供依據(jù);非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告須按規(guī)定報(bào)送財(cái)政等監(jiān)管部門,，接受政府的監(jiān)督檢查,。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出,。

　　【案例題6-19】某股份公司委托甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，有關(guān)表述如下：關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露時(shí)間,。由于部分媒體對(duì)上述甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報(bào)道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑,，董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日,。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》,，判斷以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【參考答案及分析】

　　存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日,。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)與基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告,。

　　4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者,、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等,。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)，具有一定的主觀性,，因此，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的途徑之一,。在使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制審計(jì)信息,、內(nèi)部控制監(jiān)管信息,、財(cái)務(wù)報(bào)告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用,，切實(shí)做到全面分析、綜合判斷,、相互驗(yàn)證。

　　凡事都要腳踏實(shí)地去作,，不弛于空想，不騖于虛聲,，而惟以求真的態(tài)度作塌實(shí)的工夫,。多做高會(huì)案例分析題，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān),！學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開始,，無(wú)論承受多大的困難和挫折，都要每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn),。

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