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【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價

2.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報表審計(jì)

3.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制監(jiān)管

【所屬章節(jié)】：

本知識點(diǎn)屬于《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計(jì)

【知識點(diǎn)】：內(nèi)部控制審計(jì)的定義

　　內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托,，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。

　　1.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價

　　內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊會計(jì)師外部評價，內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,。

　　首先，兩者的責(zé)任主體不同,。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師的責(zé)任,。

　　其次,，兩者的評價目標(biāo)不同。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的全面評價;內(nèi)部控制審計(jì)是注冊會計(jì)師側(cè)重對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評價,。

　　最后,，兩者的評價結(jié)論不同。企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見,，并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論;注冊會計(jì)師僅對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計(jì)報告中增加“非財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　雖然內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價具有上述區(qū)別,，但兩者往往依賴同樣的證據(jù),、遵循類似的測試方法、使用同一基準(zhǔn)日,，因此也必然存在一些內(nèi)在的聯(lián)系,。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行評估,，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度,，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作,。

　　2.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報表審計(jì)

　　內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)不同。前者是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),，并重點(diǎn)就財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見;后者是對財(cái)務(wù)報表是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制,、是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見,。審計(jì)目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計(jì)程序上也有著較大區(qū)別,。但由于兩者均關(guān)注財(cái)務(wù)報告質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險，審計(jì)過程中形成的審計(jì)證據(jù)又可以相互支持,、相互利用,，為此，注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時,，可以根據(jù)實(shí)際情況將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報表審計(jì)進(jìn)行整合,，以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量,。在整合審計(jì)中,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時實(shí)現(xiàn)兩類目標(biāo)： (1)獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;(2)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，支持其在財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對控制風(fēng)險的評價結(jié)果,。

　　3.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制監(jiān)管

　　內(nèi)部控制監(jiān)管是指政府監(jiān)管部門根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據(jù),，對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價,。內(nèi)部控制監(jiān)管與內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制外部評價的兩種主要形式，相互支持,，相互促進(jìn),，共同保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效建立與實(shí)施,。比如，財(cái)政部門可以從規(guī)范公司治理,、健全內(nèi)控機(jī)制,，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高信息質(zhì)量等角度,，對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性提出監(jiān)管要求,。同時，可以會同國家審計(jì)機(jī)關(guān)對行政事業(yè)單位和國有企業(yè)使用財(cái)政資金過程中的內(nèi)部控制情況實(shí)施監(jiān)管評價,。

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