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【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.內(nèi)部控制缺陷的定義分類

2.內(nèi)部控制缺陷的認定標準

3.內(nèi)部控制缺陷的報告和整改

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計

【知識點】：內(nèi)部控制缺陷認定

　　1.內(nèi)部控制缺陷的定義分類

　　內(nèi)部控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負向維度，如果內(nèi)部控制的設(shè)計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn),，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷,。

　　(1)設(shè)計缺陷和運行缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計不科學(xué),、不適當,，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。運行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計比較科學(xué),、適當,，但在實際運行過程中沒有嚴格按照設(shè)計意圖執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制運行與設(shè)計相脫節(jié),，未能有效實施控制,、實現(xiàn)控制目標。

　　(2)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,。財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,，是指在會計確認、計量,、記錄和報告過程中出現(xiàn)的,，對財務(wù)報告的真實性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷,，一般可分為財務(wù)(會計)報表缺陷、會計基礎(chǔ)工作缺陷和與財務(wù)報告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷等,。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,，是指雖不直接影響財務(wù)報告的真實性和完整性，但對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、營運的效率和效果等控制目標的實現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷。

　　(3)重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其嚴重程度分為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷,，是指一個或多個控制缺陷的組合,，可能嚴重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形,。重要缺陷,，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度雖低于重大缺陷,，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標的情形,，須引起企業(yè)重視和關(guān)注。一般缺陷,，是指除重大缺陷,、重要缺陷之外的其他控制缺陷。

　　2.內(nèi)部控制缺陷的認定標準

　　企業(yè)對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)當綜合分析缺陷的成因,、表現(xiàn)形式及重要程度，并按照一定的標準將各項內(nèi)部控制缺陷分別認定為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認定標準和認定結(jié)果將直接影響內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,。一般而言,，如果一個企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達到了重大程度，就不能認定該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的,。由于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷與非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷分別影響不同控制目標的實現(xiàn),，其表現(xiàn)形式各異，為此,，財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準與非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準也有所區(qū)別,。

　　(1)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準

　　財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：第一,，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報;第二,，該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。

　?、僦卮笕毕?。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中的重大錯報,，就應(yīng)將該缺陷認定為重大缺陷,。合理可能性是指大于微小可能性(幾乎不可能發(fā)生)的可能性，對合理可能性的理解涉及評價人員的職業(yè)判斷,，且這種判斷在不同評價期間應(yīng)保持一致,。重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)確定的財務(wù)報表的重要性水平,。一般而言,，企業(yè)可以采用絕對金額法(如規(guī)定金額超過10 000元的錯報應(yīng)當認定為重大錯報)或相對比例法(例如，規(guī)定超過凈利潤5%的錯報應(yīng)當認定為重大錯報)來確定重要性水平,。如果企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷,，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

　?、谥匾毕?。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中雖然未達到和超過重要性水平,、但仍應(yīng)引起董事會和經(jīng)理層重視的錯報,，就應(yīng)將該缺陷認定為重要缺陷。重要缺陷并不影響企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的整體有效性,，但是應(yīng)當引起董事會和經(jīng)理層的重視,。對于這類缺陷,，應(yīng)當及時向董事會和經(jīng)理層報告，因此也稱為“應(yīng)報告情形”。

　?、垡话闳毕荨２粯?gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)認定為一般缺陷,。

　　(2)非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準

　　企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準,，合理確定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標準,。其中：定量標準，既可以根據(jù)缺陷造成直接財產(chǎn)損失的絕對金額制定,，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn),、銷售收入或利潤等的比率確定;定性標準，可以根據(jù)缺陷潛在負面影響的性質(zhì),、范圍等因素確定,。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定標準一經(jīng)確定,，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更,?！纠}】A股份有限公司對非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定等級時照下表設(shè)計：

　　非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定等級

　　上述標準按照每起事故事件進行認定。如果出現(xiàn)多起事故事件,，按照各自造成的直接損失及其影響程度分別認定缺陷等級,。直接財產(chǎn)損失金額以外部審計、總部部門,、被檢查單位等已經(jīng)認定的金額為準;如尚無處理結(jié)論,，則由內(nèi)部控制評價小組下設(shè)檢查小組現(xiàn)場認定。

　　(3)常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形

　　當有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在評價期末存在下列情形之一時,，通常應(yīng)認定為內(nèi)部控制重大缺陷：

　?、倨髽I(yè)財務(wù)報表已經(jīng)或者很可能被注冊會計師出具否定意見或者拒絕表示意見。②企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能,。③企業(yè)董事,、監(jiān)事和高級管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響,。④企業(yè)在財務(wù)會計,、資產(chǎn)管理、資本運營,、信息披露,、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn),、環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故,，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰,。

　　上述控制缺陷如果對企業(yè)財務(wù)報表的真實可靠性產(chǎn)生影響,，則為財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷;如果不影響財務(wù)報表的真實可靠，則為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,。

　　3.內(nèi)部控制缺陷的報告和整改

　　企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表,，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因,、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核，提出認定意見,，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定,。

　　(1)內(nèi)部控制缺陷報告

　　內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當采取書面形式。對于一般缺陷和重要缺陷,，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告,，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會,、監(jiān)事會報告;對于重大缺陷，應(yīng)當及時向董事會及其審計委員會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告,。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等,，應(yīng)當直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告,。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限,，一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報告,，重大缺陷即時報告,。

　　(2)內(nèi)部控制缺陷整改

　　企業(yè)對于認定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當制定內(nèi)部控制缺陷整改方案,，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行;對于認定的重大缺陷,，還應(yīng)及時采取應(yīng)對策略，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi),，并追究有關(guān)機構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任,。內(nèi)部控制缺陷整改方案一般包括整改目標、內(nèi)容,、步驟,、措施、方法和期限等,，整改期限超過一年的,，還應(yīng)在整改方案中明確近期目標和遠期目標以及對應(yīng)的整改工作任務(wù)等。

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