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【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.內(nèi)部控制缺陷的定義分類

2.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

3.內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定

　　1.內(nèi)部控制缺陷的定義分類

　　內(nèi)部控制缺陷是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度,，如果內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷,。

　　(1)設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,。設(shè)計(jì)缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不科學(xué)、不適當(dāng),，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),。運(yùn)行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)比較科學(xué)、適當(dāng),，但在實(shí)際運(yùn)行過程中沒有嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)意圖執(zhí)行,，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行與設(shè)計(jì)相脫節(jié),，未能有效實(shí)施控制、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，是指在會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量,、記錄和報(bào)告過程中出現(xiàn)的，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷,，一般可分為財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))報(bào)表缺陷、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺陷和與財(cái)務(wù)報(bào)告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷等,。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,，是指雖不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、營(yíng)運(yùn)的效率和效果等控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷。

　　(3)重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷,，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,，可能嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形,。重要缺陷,，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷,，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形,，須引起企業(yè)重視和關(guān)注。一般缺陷,，是指除重大缺陷,、重要缺陷之外的其他控制缺陷。

　　2.內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)當(dāng)綜合分析缺陷的成因,、表現(xiàn)形式及重要程度，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷分別認(rèn)定為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷,。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定結(jié)果將直接影響內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。一般而言,，如果一個(gè)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重大程度,，就不能認(rèn)定該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的,。由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷分別影響不同控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其表現(xiàn)形式各異,，為此,，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也有所區(qū)別。

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要程度來確定,，這種重要程度主要取決于兩方面因素：第一,，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào);第二,，該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小,。

　　①重大缺陷,。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào),，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。合理可能性是指大于微小可能性(幾乎不可能發(fā)生)的可能性，對(duì)合理可能性的理解涉及評(píng)價(jià)人員的職業(yè)判斷,，且這種判斷在不同評(píng)價(jià)期間應(yīng)保持一致,。重大錯(cuò)報(bào)中的“重大”，涉及企業(yè)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平,。一般而言，企業(yè)可以采用絕對(duì)金額法(如規(guī)定金額超過10 000元的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào))或相對(duì)比例法(例如,，規(guī)定超過凈利潤(rùn)5%的錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào))來確定重要性水平,。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷,，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論,。

　　②重要缺陷,。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然未達(dá)到和超過重要性水平,、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層重視的錯(cuò)報(bào),，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷,。重要缺陷并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和經(jīng)理層的重視。對(duì)于這類缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，因此也稱為“應(yīng)報(bào)告情形”,。

　?、垡话闳毕?。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷,。

　　(2)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),。其中：定量標(biāo)準(zhǔn)，既可以根據(jù)缺陷造成直接財(cái)產(chǎn)損失的絕對(duì)金額制定,，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn),、銷售收入或利潤(rùn)等的比率確定;定性標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)缺陷潛在負(fù)面影響的性質(zhì),、范圍等因素確定。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必須在不同評(píng)價(jià)期間保持一致，不得隨意變更,?！纠}】A股份有限公司對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定等級(jí)時(shí)照下表設(shè)計(jì)：

　　非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定等級(jí)

　　上述標(biāo)準(zhǔn)按照每起事故事件進(jìn)行認(rèn)定,。如果出現(xiàn)多起事故事件,，按照各自造成的直接損失及其影響程度分別認(rèn)定缺陷等級(jí)。直接財(cái)產(chǎn)損失金額以外部審計(jì),、總部部門、被檢查單位等已經(jīng)認(rèn)定的金額為準(zhǔn);如尚無處理結(jié)論，則由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組下設(shè)檢查小組現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)定。

　　(3)常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形

　　當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)在評(píng)價(jià)期末存在下列情形之一時(shí),，通常應(yīng)認(rèn)定為內(nèi)部控制重大缺陷：

　?、倨髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)或者很可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者拒絕表示意見。②企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能,。③企業(yè)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊,，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響,。④企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理,、資本運(yùn)營(yíng),、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量,、安全生產(chǎn),、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故,，給企業(yè)造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰,。

　　上述控制缺陷如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性產(chǎn)生影響,，則為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷;如果不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，則為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,。

　　3.內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和整改

　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因,、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,，提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定,。

　　(1)內(nèi)部控制缺陷報(bào)告

　　內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式,。對(duì)于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告,，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告;對(duì)于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告,。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等,，應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告,。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)限,，一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告,，重大缺陷即時(shí)報(bào)告,。

　　(2)內(nèi)部控制缺陷整改

　　企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷整改方案,，按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行;對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷,，還應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任,。內(nèi)部控制缺陷整改方案一般包括整改目標(biāo)、內(nèi)容,、步驟、措施,、方法和期限等,，整改期限超過一年的,，還應(yīng)在整改方案中明確近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對(duì)應(yīng)的整改工作任務(wù)等。

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