距離注冊會計(jì)師考試是越來越近了，大家需要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí),，想要把教材看一遍是不太可能了,，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn),，一起來學(xué),，2017注會《稅法》知識點(diǎn)：特別納稅調(diào)整

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　(三)受控外國企業(yè)(CFC)

　　(四)資本弱化

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第十一章國際稅收的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】特別納稅調(diào)整

　　(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)也稱劃撥定價(jià)，即交易各方之間確定的交易價(jià)格,，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價(jià)格,，這種內(nèi)部交易價(jià)格通常是不同于一般市場價(jià)格,。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進(jìn)行國際避稅所借用的重要工具，主要是利用各國稅收差別來實(shí)現(xiàn)的,。

　　按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評估和調(diào)查調(diào)整。

　　(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,，共同開發(fā),、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供,、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議,。

　　1.成本分?jǐn)倕f(xié)議體現(xiàn)受益原則

　　成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對開發(fā),、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的活動成本,。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致,。

　　參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。

　　涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃,。

　　2.企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》,。

　　3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的,，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

　　(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

　　(2)不符合獨(dú)立交易原則;

　　(3)沒有遵循成本與收益配比原則;

　　(4)未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備,、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

　　(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

　　(三)受控外國企業(yè)(CFC)

　　受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱中國居民股東,，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法規(guī)定稅率(25%)水平50%的國家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè),。

　　1.“受控”的標(biāo)準(zhǔn)

　　所稱控制,，是指在股份、資金,、經(jīng)營,、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中,，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。

　　中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算,，中間層持有股份超過50%的,，按100%計(jì)算,。

　　2.對受控外國企業(yè)的管理

　　視同受控外國企業(yè)股息分配，其利潤中應(yīng)歸屬于中國居民企業(yè)股東的部分,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入,。

　　【提示】本規(guī)定屬于視同股息分配而確認(rèn)投資收益的特殊規(guī)定。稅法的一般規(guī)定是：股息紅利等權(quán)益性投資收益在被投資方作出利潤分配時(shí)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn),。

　　3.例外條款

　　中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的,，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

　　(1)設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區(qū));

　　(2)主要取得積極經(jīng)營活動所得;

　　(3)年度利潤總額低于500萬元人民幣,。

　　(四)資本弱化

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　1.《企業(yè)所得稅法》所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

　　2.關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

　　關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

　　其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

　　各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

　　【特別提示】權(quán)益投資不僅僅指實(shí)收資本，應(yīng)包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額,。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和,，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額,。

　　3.《企業(yè)所得稅法》所稱的利息支出包括直接或者間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息,、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用,。

　　4.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出,，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度;應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配,，其中,，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除;直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅,，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款,，多出的部分不予退稅。

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