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　　【名師視頻講解】增值稅免抵退稅的計(jì)算>>>>>

　　二,、出口貨物,、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退(免)稅政策

　　(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù),、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法

　　基本含義的公式體現(xiàn)：

　　在計(jì)算免抵退稅時(shí),，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額,，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去,，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此,，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔、抵,、退四個(gè)步驟,。

　　【政策歸納】

　　對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔,、抵、退四個(gè)步驟,。

　　免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅,。

　　剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本,。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或營(yíng)業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額,，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù),。

　　退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí),，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候,，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了,，而出口應(yīng)退稅還存在沒(méi)有被抵完的金額。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi),、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式,，體現(xiàn)免、剔,、抵過(guò)程,，包括P86-87(1)和88(4)

　　關(guān)于“剔”的計(jì)算：

　　P87、P88公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　公式中“免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格”的范圍：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額,。

　　進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

　　計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

　　計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算,。

　　進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí),，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。

　　【例題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，出口貨物的征稅率為17%,，退稅率為13%。2015年6月購(gòu)進(jìn)原材料一批,，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額500萬(wàn)元,，稅額85萬(wàn)元。6月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬(wàn)元,，出口貨物取得銷售額折合人民幣200萬(wàn)元,，上月增值稅留抵稅額10萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)期“免,、抵,、退”稅不得免征和抵扣稅額為( )。(2016年)

　　【解析】“免抵退”稅不得免征和抵扣稅額=FOB價(jià)×(征稅率-退稅率)=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元),。

　　【案例】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同,，5月，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣300萬(wàn)元,，海關(guān)保稅放行,。當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬(wàn)元,。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%,，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%,，則：

　　免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格=400×60%=240(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×(17%-16%)=2.4(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期需“剔”稅=400×(17%-16%)-2.4=1.6(萬(wàn)元)

　　或簡(jiǎn)易計(jì)算“剔”稅=(400-240)×(17%-16%)=1.6(萬(wàn)元),。

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　計(jì)算結(jié)果大于零的含義?

　　計(jì)算結(jié)果小于零的含義?

　　增值稅免抵退稅第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié));P87(2)

　　免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式：

　　免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×退稅率

　　增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)),。P87(3)

　?、佼?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

　　【關(guān)于免抵退稅的要點(diǎn)的初步歸納】

　　教材例題——P88,，例2-7

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款　　　　　　　　　　　12

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)

　　14

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　26

　　教材例題——P88,，例2-8

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款　　　　　　　　　　　26

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　26

　　教材例題——P88,，例2-9

　　【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票,，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬(wàn)元，外銷貨物取得收入115萬(wàn)美元(美元與人民幣的比價(jià)為1：8),，該企業(yè)適用增值稅稅率17%,，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為多少?(2006年)

　　【答案及解析】當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×(17%-13%)]=-75.4(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期免抵退稅=115×8×13%=119.6(萬(wàn)元)

　　119.6>75.4;則應(yīng)退75.4萬(wàn)元,。

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