中級(jí)經(jīng)濟(jì)法：每日攻克一大題（7）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王妍2017-09-05 18:58:21

　　【答案】

　　(1)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處主要有：

　?、倨髽I(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。根據(jù)規(guī)定,，國(guó)債利息收入屬于免稅收入,，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,。在本題中，財(cái)務(wù)人員將國(guó)債利息收入,、企業(yè)債券利息收入均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額,，不合法。

　?、谙驘o(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的非金融企業(yè)借款1000萬(wàn)元而發(fā)生的利息支出75萬(wàn)元,，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理,。根據(jù)規(guī)定,，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,，準(zhǔn)予扣除,。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000×6%=15(萬(wàn)元)。

　?、蹚V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除,，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額=(6000+100)×15%=915(萬(wàn)元),，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=500+480=980(萬(wàn)元)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=980-915=65(萬(wàn)元),。

　?、軜I(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,。在本題中,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=55×60%=33(萬(wàn)元)﹥6100×5‰=30.5(萬(wàn)元)，按照30.5萬(wàn)元在稅前扣除,。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30.5=24.5(萬(wàn)元),。

　　⑤新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用未調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,。

　　新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×50%=40(萬(wàn)元),。

　　⑥公益性捐贈(zèng)支出當(dāng)年已超過(guò)可扣除限額部分,，財(cái)務(wù)人員未予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分,，不得在當(dāng)年扣除,。

　　捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=112-800×12%=16(萬(wàn)元)。

　?、叨愂諟{金8萬(wàn)元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。

　　稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。

　　(2)①國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元;

　?、谙蚍墙鹑谄髽I(yè)借款的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000×6%=15(萬(wàn)元);

　?、蹚V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=980-6100×15%=65(萬(wàn)元);

　　④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30.5=24.5(萬(wàn)元);

　?、菪庐a(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×50%=40(萬(wàn)元);

　?、蘧栀?zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=112-800×12%=16(萬(wàn)元);

　　⑦稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元,。

　　2016年應(yīng)納稅所得額=800-30+15+65+24.5-40+16+8=858.5(萬(wàn)元)

　　2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=858.5×25%=214.63(萬(wàn)元)