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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)視同銷售貨物

　　(二)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(三)銷售額的界定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《經(jīng)濟法》科目第六章增值稅法律制度

　　【知識點】：視同銷售貨物;增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間;銷售額的界定

　　第六章增值稅法律制度

　　視同銷售貨物

　　1.視同銷售貨物

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。

　　(2)銷售代銷貨物,。

　　【解釋】將貨物交付他人代銷時,，委托方視同銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,。

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)“用于銷售”,，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外,。

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費,。

　　(5)將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物作為投資。

　　(6)將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者,。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人,。

　　表6-1 視同銷售

　　2.組成計稅價格(2012年綜合題)

　　(1)不征消費稅的

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　(2)從價定率計征消費稅的

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　【解釋】視同銷售行為發(fā)生時，應(yīng)計算銷項稅額,，其銷售額的確定按照下列順序：

　　(1)按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按照組成計稅價格確定,。考生應(yīng)清楚的是,，只有在沒有“同類貨物”平均銷售價格的情況下,，才需要計算組成計稅價格。

　　增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶,、飛機等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(6)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷,、銷售代銷貨物除外),，為貨物移送的當(dāng)天。

　　(7)銷售應(yīng)稅勞務(wù),，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

　　2.進口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天,。

　　銷售額的界定

　　1.銷售額是否含增值稅

　　(1)商業(yè)企業(yè)的“零售價”肯定含稅;

　　(2)增值稅專用發(fā)票注明的“銷售額”肯定不含稅;

　　(3)價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入,。

　　2.價外費用(2010年簡答題、2012年綜合題)

　　(1)價外費用(價外向買方收取的手續(xù)費,、補貼,、基金、集資費,、返還利潤,、獎勵費、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項,、代墊款項、包裝費,、包裝物租金,、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費)無論在會計上如何核算,，均應(yīng)計入銷售額,。

　　(2)下列項目不屬于價外費用：

　　①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅,。

　?、阡N售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費。

　?、弁瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：(a)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;(b)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(c)所收款項全額上繳財政,。

　　3.包裝物押金

　　(1)收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限(未逾期),，單獨核算的，不并入銷售額,。

　　(2)收取的1年以內(nèi)的押金但超過合同規(guī)定期限(逾期),，單獨核算的，應(yīng)并入銷售額(視為含稅收入),，按照所包裝貨物的適用稅率征稅,。

　　(3)已經(jīng)收取1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額(視為含稅收入),，按照所包裝貨物的適用稅率征稅,。

　　(4)對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,，無論是否返還以及會計上如何核算,，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。

　　【解釋】啤酒,、黃酒的包裝物押金,，按照前3條的規(guī)定處理。

　　4.商業(yè)折扣

　　(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。

　　(2)未在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,，折扣額不得從銷售額中減除,。

　　5.以舊換新

　　(1)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額,。

　　(2)金銀首飾以舊換新的,，應(yīng)按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款和價外費用征收增值稅,。

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