備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱之路注定不是輕松的,，你只有足夠的堅(jiān)持,，足夠的努力，才會(huì)有回報(bào)。路雖遠(yuǎn),，行者將至，東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)經(jīng)濟(jì)法知識(shí)點(diǎn),，希望能幫助大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)視同銷售貨物

　　(二)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(三)銷售額的界定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》科目第六章增值稅法律制度

　　【知識(shí)點(diǎn)】：視同銷售貨物;增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;銷售額的界定

　　第六章增值稅法律制度

　　視同銷售貨物

　　1.視同銷售貨物

　　(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷,。

　　(2)銷售代銷貨物,。

　　【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售貨物,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷售”,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

　　(4)將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資。

　　(6)將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者,。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人,。

　　表6-1 視同銷售

　　2.組成計(jì)稅價(jià)格(2012年綜合題)

　　(1)不征消費(fèi)稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　(2)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【解釋】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，其銷售額的確定按照下列順序：

　　(1)按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定,。考生應(yīng)清楚的是,，只有在沒有“同類貨物”平均銷售價(jià)格的情況下,，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

　　增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天,。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,。

　　(6)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外),，為貨物移送的當(dāng)天,。

　　(7)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。

　　2.進(jìn)口貨物的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　銷售額的界定

　　1.銷售額是否含增值稅

　　(1)商業(yè)企業(yè)的“零售價(jià)”肯定含稅;

　　(2)增值稅專用發(fā)票注明的“銷售額”肯定不含稅;

　　(3)價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入。

　　2.價(jià)外費(fèi)用(2010年簡(jiǎn)答題,、2012年綜合題)

　　(1)價(jià)外費(fèi)用(價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、基金,、集資費(fèi),、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金,、滯納金、延期付款利息,、賠償金,、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi),、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi))無論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額,。

　　(2)下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　?、阡N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi),。

　?、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：(a)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(b)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);(c)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。

　　3.包裝物押金

　　(1)收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限(未逾期)，單獨(dú)核算的,，不并入銷售額,。

　　(2)收取的1年以內(nèi)的押金但超過合同規(guī)定期限(逾期)，單獨(dú)核算的,，應(yīng)并入銷售額(視為含稅收入),，按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

　　(3)已經(jīng)收取1年以上的押金,，應(yīng)并入銷售額(視為含稅收入),，按照所包裝貨物的適用稅率征稅,。

　　(4)對(duì)銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。

　　【解釋】啤酒,、黃酒的包裝物押金,，按照前3條的規(guī)定處理。

　　4.商業(yè)折扣

　　(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。

　　(2)未在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,，折扣額不得從銷售額中減除,。

　　5.以舊換新

　　(1)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價(jià)格確定銷售額,。

　　(2)金銀首飾以舊換新的,，應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　希望大家能在備考過程中多多總結(jié),，多思考,，多積累。積累多了就是經(jīng)驗(yàn),，經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!點(diǎn)擊東奧中級(jí)經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)精編匯總!站在巨人的肩膀,，幫助您順利通過中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試,。