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　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)當期準予抵扣的進項稅額

　　(二)不得抵扣的進項稅額

　　(三)進項稅額轉(zhuǎn)出

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《經(jīng)濟法》科目第六章增值稅法律制度

　　【知識點】：當期準予抵扣的進項稅額;不得抵扣的進項稅額;進項稅額轉(zhuǎn)出

　　第六章增值稅法律制度

　　當期準予抵扣的進項稅額

　　1.憑票抵扣

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　一般納稅人購進貨物、接受應稅勞務(加工,、修理修配勞務)或者購進服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的進項稅額，為從銷售方(或者提供方)取得的“增值稅專用發(fā)票”(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額,。

　　【解釋1】一般納稅人取得的增值稅普通發(fā)票,，其進項稅額不得抵扣。

　　【解釋2】自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(汽車,、摩托車、游艇除外),，其進項稅額可以抵扣,。

　　【解釋3】自2013年8月1日起，一般納稅人購進自用的應征消費稅的汽車,、摩托車,、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣,。

　　【解釋4】一般納稅人取得由稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進項稅額抵扣。

　　(2)海關進口增值稅專用繳款書

　　一般納稅人進口貨物的進項稅額,，為從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,。

　　①進口增值稅=(關稅完稅價格+關稅)×增值稅稅率

　?、谶M口增值稅=(關稅完稅價格+關稅+消費稅)×增值稅稅率

　　(3)完稅憑證

　　從境外單位或者個人購進服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

　　2.計算抵扣

　　(1)購進農(nóng)產(chǎn)品,，取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣,。

　　(2)購進農(nóng)產(chǎn)品,，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率計算進項稅額抵扣,。

　　不得抵扣的進項稅額

　　1.用于“簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費”的購進貨物、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的“固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)”，僅指“專用于”上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn)),、不動產(chǎn)。

　　2.購進的旅客運輸服務,、貸款服務,、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務,。

　　3.非正常損失

　　(1)非正常損失的購進貨物,，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(2)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn)),、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　(3)非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設計服務和建筑服務。

　　(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物,、設計服務和建筑服務,。

　　【解釋】貨物的非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失,、霉爛變質(zhì)的損失,，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

　　4.運費的處理

　　(1)用于“適用簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用,，不能抵扣進項稅額,。

　　(2)“非正常損失”的購進貨物及相關的運輸費用，其進項稅額不得抵扣;“非正常損失”的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物及相關的運輸費用,，其進項稅額不得抵扣。

　　進項稅額轉(zhuǎn)出

　　1.已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn)),、勞務,、服務,，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　【案例1】甲公司(增值稅一般納稅人)2017年1月10日購進一批原材料,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元,、稅額17萬元;委托某運輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將原材料運回甲公司，取得的增值稅專用發(fā)票上注明運費10萬元,、稅額1.10萬元,。假定當月取得的相關票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當月抵扣進項稅額(下同)，甲公司1月份準予抵扣的進項稅額=17+1.10=18.10(萬元),，該批原材料的賬面成本=100+10=110(萬元),。

　　4月20日，甲公司將庫存的部分原材料(成本為44萬元,，其中含運費4萬元)用于集體福利,。甲公司4月份應當轉(zhuǎn)出的進項稅額=(44-4)×17%+4×11%=7.24(萬元)。如果甲公司4月份實際發(fā)生的進項稅額為50萬元,，則4月份準予抵扣的進項稅額=50-7.24=42.76(萬元),。即1月份的進項稅額抵扣多了，4月份就少抵扣些,。

　　2.納稅人適用一般計稅方法計稅的,，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓,、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減,。

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