2017注會《會計》高頻考點：資產、負債計稅基礎的確定
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注冊會計師備考正在進行當中,，東奧小編為大家整理注會高頻考點,，一起來學2017注會《會計》高頻考點：資產,、負債計稅基礎的確定
【內容導航】
一、資產的計稅基礎
二,、負債的計稅基礎
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《會計》科目第十四章所得稅的內容
【高頻考點】資產,、負債計稅基礎的確定
一,、資產的計稅基礎
資產的計稅基礎,指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中,，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,。
資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額
某一資產負債表日的計稅基礎=成本-以前期間已稅前列支的金額
(一)固定資產
賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備
計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊
(二)無形資產
1.對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段,，研究階段的支出應當費用化計入當期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術,、新產品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的,，按照無形資產成本的150%攤銷
另外,，會計準則中規(guī)定有例外條款，即如該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并并交易,、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。該種情況下,，無形資產在初始確認時,，對于會計與稅收規(guī)定之間存在的暫時性差異不予確認，持續(xù)持有過程中,，在初始未予確認時暫時性差異的所得稅影響范圍內的攤銷額等的差異不予確認,。
【提示】如果會計攤銷方法,、攤銷年限和預計凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出,、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額)的50%,，形成無形資產的計稅基礎=賬面價值×150%。
(三)以公允價值計量的金融資產
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)
計稅基礎：取得時的成本
2.可供出售金融資產
賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變(非減值損失)計入其他綜合收益，發(fā)生的減值損失計入資產減值損失,。
計稅基礎：取得時的成本
2.可供出售金融資產
賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變(非減值損失)計入其他綜合收益，發(fā)生的減值損失計入資產減值損失,。
計稅基礎：取得時的成本
二,、負債的計稅基礎
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。
負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債
按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定,，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出滿足有關確認條件時，在銷售當期確認為費用,，同時確認預計負債,。但稅法規(guī)定，銷售產品有關的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除,。由于該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,，因此其計稅基礎為0。
(二)預收賬款
1.預收款項計入當期應納稅所得額(如房地產開發(fā)企業(yè)),，計稅基礎為0,。
2.預收款項未計入當期應納稅所得額，計稅基礎與賬面價值相等,。
(三)應付職工薪酬
會計準則規(guī)定,，企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債,。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分,，應進行納稅調整,。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除,，即該部分差額對未來期間計稅不產生影響,，所產生應付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎
(四)遞延收益
1.對于確認為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定,，該政府補助為免稅收入,，則并不構成收到當期的應納稅所得額,，未來期間會計上確認為收益時，也同樣不作為應納稅所得額,，因此,，不會產生遞延所得稅影響。
2.對于確認為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定,，應作為收到當期的應納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎為0,。資產負債表日,，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎0之間將產生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元,，則產生100萬元的可抵扣暫時性差異,。
(五)其他負債
其他負債如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用,，同時作為負債反映,。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額,，即計稅基礎等于賬面價值。
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