注冊會計師備考正在進行當中,，東奧小編為大家整理注會高頻考點,，一起來學(xué)2017注會《會計》高頻考點：資產(chǎn),、負債計稅基礎(chǔ)的確定

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　二,、負債的計稅基礎(chǔ)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第十四章所得稅的內(nèi)容

　　【高頻考點】資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定

　　一,、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,。

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

　　某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　(一)固定資產(chǎn)

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

　　(二)無形資產(chǎn)

　　1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段,，研究階段的支出應(yīng)當費用化計入當期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷

　　另外,，會計準則中規(guī)定有例外條款,，即如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，則不確認該暫時性差異的所得稅影響,。該種情況下，無形資產(chǎn)在初始確認時,，對于會計與稅收規(guī)定之間存在的暫時性差異不予確認,，持續(xù)持有過程中，在初始未予確認時暫時性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認,。

　　【提示】如果會計攤銷方法,、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出,、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%,，形成無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值×150%。

　　(三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)

　　計稅基礎(chǔ)：取得時的成本

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變(非減值損失)計入其他綜合收益，發(fā)生的減值損失計入資產(chǎn)減值損失,。

　　計稅基礎(chǔ)：取得時的成本

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變(非減值損失)計入其他綜合收益，發(fā)生的減值損失計入資產(chǎn)減值損失,。

　　計稅基礎(chǔ)：取得時的成本

　　二,、負債的計稅基礎(chǔ)

　　負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。

　　負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債

　　按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足有關(guān)確認條件時，在銷售當期確認為費用，同時確認預(yù)計負債,。但稅法規(guī)定,，銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除。由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,，因此其計稅基礎(chǔ)為0,。

　　(二)預(yù)收賬款

　　1.預(yù)收款項計入當期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎(chǔ)為0,。

　　2.預(yù)收款項未計入當期應(yīng)納稅所得額,，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　會計準則規(guī)定,，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用,，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的,，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整,。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除,，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響,，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)

　　(四)遞延收益

　　1.對于確認為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入,，則并不構(gòu)成收到當期的應(yīng)納稅所得額,，未來期間會計上確認為收益時,，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額,，因此,，不會產(chǎn)生遞延所得稅影響。

　　2.對于確認為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定,，應(yīng)作為收到當期的應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0,。資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。如期末遞延收益賬面價值為100萬元,，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。

　　(五)其他負債

　　其他負債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用,，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額,，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

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