注冊會計師備考進入到強化階段,，這段時間習(xí)題和知識點都是大家主要學(xué)習(xí)的點,，東奧小編為大家整理注會高頻考點，一起來學(xué)2017注會《會計》高頻考點：附或有條件的債務(wù)重組的會計處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)債務(wù)人的會計處理

　　(二)債權(quán)人的會計處理

　　(三)相關(guān)稅費的處理

       【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第十三章債務(wù)重組的內(nèi)容

　　【高頻考點】附或有條件的債務(wù)重組的會計處理

　　(一)債務(wù)人的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款等

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價值)

　　預(yù)計負債

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的,，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債,，同時確認營業(yè)外收入,。

　　或有應(yīng)付金額,，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性,。

　　(二)債權(quán)人的會計處理

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價值)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額,，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時,，才計入當期損益,。

　　【例題】A公司2×16年1月1日與B公司進行債務(wù)重組，A公司應(yīng)收B公司賬款120萬元,，已提壞賬準備30萬元,。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元,，剩余債務(wù)在2×16年12月31日支付,。但附有一條件，若B公司在2×16年度獲利,，則需另付10萬元。B公司認為2×16年很可能獲利,。

　　1.B公司(債務(wù)人)：

　　(1)2×16年1月1日

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年12月31日

　　若B公司2×16年獲利

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　若B公司2×16年未獲利

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2.A公司(債權(quán)人)：

　　(1)2×16年1月1日

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年12月31日

　　若B公司2×16年獲利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　若B公司2×16年未獲利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　【教材例13-4】甲公司20×7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元,，其中，5 400元為累計未付的利息,，票面年利率4%,。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難,，不能償付應(yīng)于20×7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù),。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×8年1月5日進行債務(wù)重組,。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從4%降低到2%(等于實際利率),，并將債務(wù)到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付,。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施,。甲、乙公司已將應(yīng)收,、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收,、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5 000元壞賬準備,。

　　(1)乙公司的賬務(wù)處理：

　?、儆嬎銈鶆?wù)重組利得：

　　應(yīng)付賬款的賬面余額　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　減：重組后債務(wù)公允價值　　　　　　　　　　　　50 000

　　債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　　②債務(wù)重組時的會計分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　50 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　15 400

　?、?0×8年12月31日支付利息：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000(50 000×2%)

　?、?0×9年12月31日償還本金和最后一年利息：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　50 000

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理：

　　①計算債務(wù)重組損失：

　　應(yīng)收賬款賬面余額　　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　減：重組后債權(quán)公允價值　　　　　　　　　　　　50 000

　　差額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　　減：已計提壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10 400

　?、趥鶆?wù)重組日的會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　50 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　10 400

　　壞賬準備 　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　65 400

　?、?0×8年12月31日收到利息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　1 000(50 000×2%)

　?、?0×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　四、以上三種方式的組合方式

　　(一)債務(wù)人的會計處理

　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù),、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的,，債務(wù)人應(yīng)當以支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理,。

　　(二)債權(quán)人的會計處理

　　債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金,、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值,、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán) 的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理,。

　　【相關(guān)鏈接】上市公司2008年報工作中應(yīng)注意的會計問題：關(guān)于債務(wù)重組收益確認問題

　　(1)A公司在重組過程中,，控股股東收購ZG銀行對A公司的債權(quán)后，豁免了A公司的債務(wù),。該行為從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入,，應(yīng)將豁免債務(wù)全額計入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　(2)某上市公司以零價格向公司實際控制人HY集團轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)與負債,，出售資產(chǎn)(含負債)的評估凈額為-29 472.71萬元,。該行為從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷是控股股東對企業(yè)的資本性投入，該上市公司應(yīng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積),。

　　【案例】A公司為上市公司,，2×16年5月按法院裁定進行破產(chǎn)債務(wù)重整，2×16年10月法院裁定批準了A公司的破產(chǎn)重整計劃,。截至2×17年1月20日,，A公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù);截至2×17年4月10日，應(yīng)清償給債權(quán)人的5 000萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下,，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶,。

　　A公司于2×17年4月25日披露的2×16年年報中確認了破產(chǎn)重整收益，理由是：在年報披露之前,，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢,，公司認為很可能將得到法院的最終裁定。

　　問題：A公司能否將破產(chǎn)重整收益計入2×16年?

　　【案例解析】在破產(chǎn)重整過程中，債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行和結(jié)果存在重大不確定性,，故上市公司通常應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認債務(wù)重組收益,。

　　本案例中，由于A公司是在2×17年實施的主要重整債務(wù)清償,，法院將在2×17年裁定A公司破產(chǎn)重整計劃執(zhí)行完畢,。“債務(wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后,，不屬于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況,。A公司在2×16年12月31日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實施。期后的償還和法院裁定不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,，不應(yīng)在2×16年年報中確認債務(wù)重組收益,。

　　【例題?2015年綜合題(部分)】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項：

　　(3)6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議,，約定對于甲公司欠該部分債權(quán)人的債務(wù)按照相同比例予以豁免,，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3 000萬元，應(yīng)付控股股東款項1 200萬元,，對于上述債務(wù),，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免,。

　　6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù),。9月20日,，為幫助甲公司度過現(xiàn)金流危機，甲公司控股股東P公司代其支付了600萬元的原料采購款,，并簽訂協(xié)議約定P公司對于所承擔(dān)債務(wù)將不以任何方式要求償還或增加持股比例,。

　　要求：編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項的會計分錄。

　　【答案】

　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 360

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

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