注冊會計(jì)師備考進(jìn)入到強(qiáng)化階段，這段時間習(xí)題和知識點(diǎn)都是大家主要學(xué)習(xí)的點(diǎn),，東奧小編為大家整理注會高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會《會計(jì)》高頻考點(diǎn)：附或有條件的債務(wù)重組的會計(jì)處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)債務(wù)人的會計(jì)處理

　　(二)債權(quán)人的會計(jì)處理

　　(三)相關(guān)稅費(fèi)的處理

       【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第十三章債務(wù)重組的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】附或有條件的債務(wù)重組的會計(jì)處理

　　(一)債務(wù)人的會計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款等

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價值)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，同時確認(rèn)營業(yè)外收入,。

　　或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性,。

　　(二)債權(quán)人的會計(jì)處理

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價值)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價值,。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時，才計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　【例題】A公司2×16年1月1日與B公司進(jìn)行債務(wù)重組,，A公司應(yīng)收B公司賬款120萬元，已提壞賬準(zhǔn)備30萬元,。協(xié)議規(guī)定,，豁免20萬元，剩余債務(wù)在2×16年12月31日支付,。但附有一條件,，若B公司在2×16年度獲利，則需另付10萬元,。B公司認(rèn)為2×16年很可能獲利,。

　　1.B公司(債務(wù)人)：

　　(1)2×16年1月1日

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年12月31日

　　若B公司2×16年獲利

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　若B公司2×16年未獲利

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2.A公司(債權(quán)人)：

　　(1)2×16年1月1日

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年12月31日

　　若B公司2×16年獲利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　若B公司2×16年未獲利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　 100

　　【教材例13-4】甲公司20×7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中,，5 400元為累計(jì)未付的利息,，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損,，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù),。經(jīng)雙方協(xié)商,，于20×8年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50 000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從4%降低到2%(等于實(shí)際利率),，并將債務(wù)到期日延至20×9年12月31日,，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲,、乙公司已將應(yīng)收,、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款,。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備,。

　　(1)乙公司的賬務(wù)處理：

　　①計(jì)算債務(wù)重組利得：

　　應(yīng)付賬款的賬面余額　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　減：重組后債務(wù)公允價值　　　　　　　　　　　　50 000

　　債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　?、趥鶆?wù)重組時的會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　50 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　15 400

　?、?0×8年12月31日支付利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 000(50 000×2%)

　　④20×9年12月31日償還本金和最后一年利息：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　50 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理：

　?、儆?jì)算債務(wù)重組損失：

　　應(yīng)收賬款賬面余額　　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　減：重組后債權(quán)公允價值　　　　　　　　　　　　50 000

　　差額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　　減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10 400

　?、趥鶆?wù)重組日的會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　50 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　10 400

　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　③20×8年12月31日收到利息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　1 000(50 000×2%)

　?、?0×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　四,、以上三種方式的組合方式

　　(一)債務(wù)人的會計(jì)處理

　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值,、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理,。

　　(二)債權(quán)人的會計(jì)處理

　　債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù),、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值,、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán) 的賬面余額,，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

　　【相關(guān)鏈接】上市公司2008年報(bào)工作中應(yīng)注意的會計(jì)問題：關(guān)于債務(wù)重組收益確認(rèn)問題

　　(1)A公司在重組過程中,，控股股東收購ZG銀行對A公司的債權(quán)后,，豁免了A公司的債務(wù)。該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入,，應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積),。

　　(2)某上市公司以零價格向公司實(shí)際控制人HY集團(tuán)轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)與負(fù)債，出售資產(chǎn)(含負(fù)債)的評估凈額為-29 472.71萬元,。該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東對企業(yè)的資本性投入,，該上市公司應(yīng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積),。

　　【案例】A公司為上市公司，2×16年5月按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整,，2×16年10月法院裁定批準(zhǔn)了A公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃,。截至2×17年1月20日，A公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù);截至2×17年4月10日,，應(yīng)清償給債權(quán)人的5 000萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下,，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。

　　A公司于2×17年4月25日披露的2×16年年報(bào)中確認(rèn)了破產(chǎn)重整收益,，理由是：在年報(bào)披露之前,，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，公司認(rèn)為很可能將得到法院的最終裁定,。

　　問題：A公司能否將破產(chǎn)重整收益計(jì)入2×16年?

　　【案例解析】在破產(chǎn)重整過程中,，債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行和結(jié)果存在重大不確定性，故上市公司通常應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益,。

　　本案例中,，由于A公司是在2×17年實(shí)施的主要重整債務(wù)清償，法院將在2×17年裁定A公司破產(chǎn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢,?！皞鶆?wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況,。A公司在2×16年12月31日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實(shí)施,。期后的償還和法院裁定不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)在2×16年年報(bào)中確認(rèn)債務(wù)重組收益,。

　　【例題?2015年綜合題(部分)】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：

　　(3)6月24日,，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對于甲公司欠該部分債權(quán)人的債務(wù)按照相同比例予以豁免,，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3 000萬元,，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1 200萬元，對于上述債務(wù),，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80%償付,，余款予以豁免。

　　6月28日,，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù),。9月20日，為幫助甲公司度過現(xiàn)金流危機(jī),，甲公司控股股東P公司代其支付了600萬元的原料采購款,，并簽訂協(xié)議約定P公司對于所承擔(dān)債務(wù)將不以任何方式要求償還或增加持股比例。

　　要求：編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項(xiàng)的會計(jì)分錄,。

　　【答案】

　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 360

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

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