【例題】某企業(yè)2016年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為3 200萬元,，至2016年12月31日尚未支付,，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬,。

　　1.若考試題目中給定的條件是,，假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3 200萬元工資支出中,，可予稅前扣除的合理部分為2 400萬元(這是準(zhǔn)則講解的表述,，按此處理，2 400萬元的支出可以在2016年稅前扣除),。

　　應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為3 200萬元,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資支出3 200萬元與允許稅前扣除的金額2 400萬元之間所產(chǎn)生的800萬元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增，并且在以后期間不能再稅前扣除,，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3 200萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=3 200(萬元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等,，均為3 200萬元,，不形成暫時(shí)性差異。

　　2.若考試題目中給定的條件是,，假定按照適用稅法規(guī)定,，工資總額中合理部分在實(shí)際支付當(dāng)期可予稅前扣除，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3 200萬元工資支出中的合理部分2 400萬元(該假定符合稅法的規(guī)定)。

　　應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為3 200萬元,，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3 200萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 400=800(萬元),。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值3 200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬元產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2 400萬元。

　　【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,，在未來實(shí)際支付時(shí)可予稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　【例題?單選題】2016年1月1日,，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),，這些人員從2016年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2018年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,，該增值權(quán)應(yīng)在2019年12月31日之前行使完畢,。B公司2016年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規(guī)定,，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2016年12月31日,，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元,。

　　A.200

　　B.0

　　C.100

　　D.-200

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。

　　(四)遞延收益

　　1.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,，如果按稅法規(guī)定,，該政府補(bǔ)助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,，未來期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí),，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額，因此,，不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響,。

　　2.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定,，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅,，則該遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。資產(chǎn)負(fù)債表日,，該遞延收益的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,。如期末遞延收益賬面價(jià)值為100萬元，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時(shí)性差異,。

　　(五)其他負(fù)債

　　企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目,，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)作為負(fù)債反映,。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額,，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,。

　　【例】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1 000 000元,，至20×8年12月31日,，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款,、滯納金不允許稅前扣除,。

　　分析：

　　因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 000-0=1 000 000(元),。

　　對(duì)于罰款和滯納金支出，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異,，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期,，對(duì)未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié),，考生要充分利用好中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍,。