距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間已經(jīng)不多了,，您時(shí)間余額已經(jīng)不足,，接下來(lái)僅剩的這少量時(shí)間，大家還不能松懈,，按部就班做題，總結(jié)知識(shí)點(diǎn),。東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

　　【知識(shí)點(diǎn)】：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);

第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。

　　(一)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定,，與銷(xiāo)售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額,，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

　　【例】甲公司20×8年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了8 000 000元銷(xiāo)售費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元,，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6 000 000元,。假定稅法規(guī)定,，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。

　　分析：

　　該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司20×8年12月31日的賬面價(jià)值為6 000 000元,。

　　該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0(元)。

　　因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ),。某些情況下某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

　　(二)預(yù)收賬款

　　1.預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)),，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

　　2.預(yù)收款項(xiàng)未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等,。

　　【例題】大海公司2016年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)500萬(wàn)元,。

　　(1)若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

　　2016年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元;因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除,。

　　2016年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額500=0。

　　(2)若預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

　　2016年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元;2016年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=500(萬(wàn)元),。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用,，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,。因超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除,，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響,，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),。