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　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的計稅基礎

　　(二)暫時性差異

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務》科目第十六章所得稅第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異

　　【知識點】：特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的計稅基礎;暫時性差異

　　第一節(jié) 計稅基礎與暫時性差異

　　特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的計稅基礎

　　除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債,，其計稅基礎的確定應遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn),、負債計稅基礎的確定,。

　　暫時性差異

　　(一)基本界定

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額,。

　　某些不符合資產(chǎn),、負債的確認條件，未作為財務報告中資產(chǎn),、負債列示的項目,，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異,。

　　(二)暫時性差異的分類

　　根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同,，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　1.應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。

　　應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎;

　　(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎,。

　　【例題】甲公司2015年12月10日從證券公司借入A股票對外出售,，實際售價為100萬元，2015年12月31日該股票的公允價值為80萬元,。2016年1月20日,，甲公司從證券市場上支付80萬元購入A股票歸還證券公司。

　　2015年12月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2015年12月31日

　　借：交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2016年1月20日

　　借：交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　2016年由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調(diào)增20萬元,，站在2015年12月31日來看,，此項負債賬面價值為80萬元，計稅基礎為100萬元,，屬于應納稅暫時性差異,。

　　【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%。2016年3月20日A公司購入一臺不需安裝的設備,，設備價款為200萬元,，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用,。會計采用年限平均法計提折舊,，稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同),，無殘值(會計與稅法相同),，則2016年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

　　A.35.1

　　B.170

　　C.30

　　D.140

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5×9/12=170(萬元),，計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬元),，2016年12月31日該設備應納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。

　　2.可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

　　可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎;

　　(2)負債的賬面價值大于其計稅基礎,。

　　(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　1.未作為資產(chǎn),、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn),、負債的確認某條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異,。

　　如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除稅法另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除,。該類支出在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益,，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的,，兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異),。

　　【提示】根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額2.5%的部分,，準予扣除,，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除?！弊⒁膺@里的工資薪金總額指的是實際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分,，該類費用(職工教育經(jīng)費支出)與“符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出”的會計處理相同，也會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　【例】甲公司20×8年發(fā)生廣告費10 000 000元,，至年末已全額支付給廣告公司,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費,、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除,，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司20×8年實現(xiàn)銷售收入60 000 000元,。

　　分析：

　　因廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元,，其計稅基礎=10 000 000-60 000 000 ×15%=1 000 000(元)。

　　廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元與計稅基礎1 000 000元之間形成1 000 000元可抵扣暫時性差異,。

　　2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異,。對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn),、負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的,，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅,，視同可抵扣暫時性差異,，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn),。

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