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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　遞延所得稅負債的確認和計量

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十六章所得稅第二節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　【知識點】：遞延所得稅負債的確認和計量;

　　第二節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　遞延所得稅負債的確認和計量

　　(一)遞延所得稅負債的確認

　　1.除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外,，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用,。

　　【例】甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某設(shè)備,，取得成本為2 000 000元,，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年,，預(yù)計凈殘值為0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及預(yù)計凈殘值與會計相同,。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異,。

　　分析：

　　20×8年該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為200 000元,，計稅時允許扣除的折舊額為400 000元,，則該固定資產(chǎn)的賬面價值1 800 000元與其計稅基礎(chǔ)1 600 000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認遞延所得稅負債50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%],。

　　【例題?判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn),、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,，其確認結(jié)果將影響購買日的所得稅費用,。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業(yè)所得稅,，合并后資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間確認的暫時性差異,，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債對應(yīng)確認的是商譽或營業(yè)外收入,，不計入所得稅費用,。

　　【例題?判斷題】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異,，不確認遞延所得稅負債。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】符合免稅合并條件,，對于合并初始確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額,，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債,，調(diào)整合并形成的商譽或者計入當(dāng)期損益。

　　(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的,，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

　　該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見,，一般情況下有關(guān)資產(chǎn),、負債的初始確認金額均會為稅法所認可,，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。

　　(3)與子公司,、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回,。滿足上述條件時,，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,。

　　對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖：

　?、僭跍?zhǔn)備長期持有的情況下,，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響,。

　?、谠诔钟幸鈭D由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異,，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。

　　(二)遞延所得稅負債的計量

　　遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量,。在我國,，除享受優(yōu)惠政策的情況以外,，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時,，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn),。

　　【例題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2×16年3月31日,。2×16年3月31日,，該寫字樓的賬面余額50 000萬元,已計提累計折舊10 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備,，公允價值為46 000萬元，甲企業(yè)對該項投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,，稅法規(guī)定,，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計凈殘值為0,。2×16年12月31日,該項寫字樓的公允價值為48 000萬元,，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：編制甲企業(yè)2×16年12月31日與所得稅有關(guān)的會計分錄,。

　　【答案】2×16年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為48 000萬元,，計稅基礎(chǔ)=(50 000-10 000)-(50 000-10 000)/20×9/12=38 500(萬元),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=48 000-38 500=9 500(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=9 500×25%=2 375(萬元),。其中,，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值為46 000萬元,，寫字樓賬面價值=計稅基礎(chǔ)=50 000-10 000=40 000(萬元)，差額(應(yīng)納稅暫時性差異)6 000萬元確認為其他綜合收益,，遞延所得稅負債對應(yīng)其他綜合收益的金額=6 000×25%=1 500(萬元)，2×16年轉(zhuǎn)換日后產(chǎn)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異=(48 000-46 000)+(50 000-10 000)/20×9/12=3 500(萬元),，遞延所得稅負債對應(yīng)所得稅費用的金額=3 500×25%=875(萬元)，或遞延所得稅負債對應(yīng)所得稅費用的金額=2 375-1 500=875(萬元),。

　　會計分錄如下：

　　借：所得稅費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　875

　　其他綜合收益 　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：遞延所得稅負債 　　　　　　　　　　　　　　2 375

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié),，考生要充分利用好中級會計師考試試題,。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。