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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十六章所得稅第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　【知識點】：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量;

　　第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1.一般原則

　　資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi),，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的,，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,，進(jìn)而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　考慮到受可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的,，應(yīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露,。

　　(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理,。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時,，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用,。

　　與未彌補虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同,。

　　(3)企業(yè)合并中,，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的,，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額(商譽不足沖減的部分)。

　　(4)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異,，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益,。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　【例題】大海公司2016年12月1日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為440萬元,，2016年12月31日,，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元。大海公司認(rèn)為該下降是暫時性的,，大海公司適用的所得稅稅率為25%,。

　　要求：編制2016年大海公司可供出售金融資產(chǎn)取得、期末公允價值變動及期末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄,。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2016年12月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 440

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 440

　　(2)2016年12月31日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　40

　　(3)2016年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為400萬元,，計稅基礎(chǔ)為440萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為10萬元(40×25%),。會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,，并且該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值,，對實際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則,，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　【例】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元,，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定,，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎(chǔ),。

　　分析：

　　甲公司按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為8 000 000元，其計稅基礎(chǔ)為12 000 000元(8 000 000×150%),，該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)即存在差異,，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定,，不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時 性差異的轉(zhuǎn)回時間,，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn),。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后,，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。

　　【例題?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時,，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回,。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時,，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

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