2017年《中級會計實務(wù)》沖刺考點:遞延所得稅資產(chǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】:
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
【所屬章節(jié)】:
本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十六章所得稅第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
【知識點】:遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量;
第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
1.一般原則
資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。
(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi),,企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響,使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的,,該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,,進(jìn)而利用可抵扣暫時性差異的,則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。
考慮到受可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制,因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的,,應(yīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露,。
(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理,。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時,,應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),,同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用,。
與未彌補虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同,。
(3)企業(yè)合并中,,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的,,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),,并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽或是應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額(商譽不足沖減的部分)。
(4)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異,,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益,。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),。
【例題】大海公司2016年12月1日取得一項可供出售金融資產(chǎn),取得成本為440萬元,,2016年12月31日,,該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元。大海公司認(rèn)為該下降是暫時性的,,大海公司適用的所得稅稅率為25%,。
要求:編制2016年大海公司可供出售金融資產(chǎn)取得、期末公允價值變動及期末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄,。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2016年12月1日:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 440
貸:銀行存款 440
(2)2016年12月31日
借:其他綜合收益 40
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 40
(3)2016年12月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為400萬元,,計稅基礎(chǔ)為440萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元,,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為10萬元(40×25%),。會計處理如下:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸:其他綜合收益 10
2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,,并且該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,,且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,,企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,,如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),,則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值,,對實際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則,,影響會計信息的可靠性,該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。
【例】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元,,至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定,,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎(chǔ),。
分析:
甲公司按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為8 000 000元,其計稅基礎(chǔ)為12 000 000元(8 000 000×150%),,該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)即存在差異,,因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定,,不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,,應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時 性差異的轉(zhuǎn)回時間,,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn),。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后,,以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。
【例題?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時,,減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回,。( )
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時,,減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
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