備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)之路注定不是輕松的,，你只有足夠的堅(jiān)持，足夠的努力,，才會(huì)有回報(bào)。路雖遠(yuǎn),，行者將至，東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),，希望能幫助大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

　　【知識(shí)點(diǎn)】：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);

　　第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額,。

　　(一)固定資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

　　【例】甲公司于20×8年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為3 000 000元,，使用年限為10年,，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。稅法規(guī)定類(lèi)似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除,，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)凈殘值為0。20×9年12月31日,，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2 200 000元。

　　分析：20×9年12月31日,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000(元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000(元)

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2 200 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 920 000元之間的280 000元差額,，代表著將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的增加,，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)外,，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異,。

　　1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段,，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo),。

　　【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法,、攤銷(xiāo)年限和殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用金額(研究階段的支出、開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷(xiāo)額)的50%,，形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%。

　　【例】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)10 000 000元,，其中研究階段支出2 000 000元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元,，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途,，但尚未進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　分析：

　　甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中,，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為4 000 000元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為6 000 000元,，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000 000元。

　　甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10 000 000元研究開(kāi)發(fā)支出,，可在稅前扣除的金額為6 000 000元。對(duì)于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無(wú)形資產(chǎn)的部分,，稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來(lái)期間攤銷(xiāo)額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000 000(6 000 000×150%)元,。

　　該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來(lái)期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo),，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,、攤銷(xiāo)年限的不同以及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,。

　　(1)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷(xiāo)

　　(2)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷(xiāo)