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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于中級《會計實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第一節(jié)計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

　　【知識點(diǎn)】：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);

　　第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。

　　(一)固定資產(chǎn)

　　賬面價值=實(shí)際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計折舊

　　【例】甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn),，原價為3 000 000元，使用年限為10年,，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0,。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊,，預(yù)計凈殘值為0。20×9年12月31日,，企業(yè)估計該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2 200 000元,。

　　分析：20×9年12月31日,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=3 000 000-300 000×2-200 000= 2 200 000(元)

　　計稅基礎(chǔ)=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000(元)

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值2 200 000元與其計稅基礎(chǔ)1 920 000元之間的280 000元差額,，代表著將于未來期間計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額,，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債,。

　　(二)無形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異,。

　　1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費(fèi)用金額(研究階段的支出,、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%，形成無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值×150%,。

　　【例】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計10 000 000元,，其中研究階段支出2 000 000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元,，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元,。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷,。

　　分析：

　　甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)支出中,，按照會計規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為4 000 000元，形成無形資產(chǎn)的成本為6 000 000元,，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為6 000 000元,。

　　甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10 000 000元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為6 000 000元,。對于按照會計準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分,，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的計稅基礎(chǔ)為9 000 000(6 000 000×150%)元,。

　　該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎(chǔ)9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷，無形資產(chǎn)攤銷方法,、攤銷年限的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,。

　　(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　賬面價值=實(shí)際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計攤銷

　　(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　賬面價值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計攤銷