2017中級會計師《中級會計實務(wù)》沖刺考點：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-08-21 09:53:12

　　【例】甲公司于20×9年1月1日取得某項無形資產(chǎn)，成本為6 000 000元,。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷,，無法合理預(yù)計其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),。20×9年12月31日,，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時,，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷,，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　分析：

　　會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),，在未發(fā)生減值的情況下,，其賬面價值為取得成本6 000 000元。

　　該項無形資產(chǎn)在20×9年12月31日的計稅基礎(chǔ)為5 400 000(6 000 000-600 000)元,。

　　該項無形資產(chǎn)的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎(chǔ)5 400 000元之間的差額600 000元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額,，產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異,。

　　(三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)

　　計稅基礎(chǔ)：取得時成本

　　【例】甲公司20×8年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，20×8年12月31日,，甲公司尚未出售所持有乙公司股票,，乙公司股票公允價值為每股12.4元。稅法規(guī)定,，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　分析：

　　作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司股票在20×8年12月31日的賬面價值為620 000元(12.4×50 000),，其計稅基礎(chǔ)為原取得成本不變,，即520 000元，兩者之間產(chǎn)生100 000元的應(yīng)納稅暫時性差異,。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變動(非減值損失)計入其他綜合收益

　　計稅基礎(chǔ)：取得時成本

　　(四)其他資產(chǎn)

　　因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同,，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異,。

　　1.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　賬面價值：期末按公允價值計量

　　計稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定(與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同)

　　【例】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租,，成本為6 800 000元，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,。20×9年12月31日,，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1 200 000元，其中本年度公允價值變動收益為500 000元,。根據(jù)稅法規(guī)定,，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計提折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年,，凈殘值為零,，自投入使用的次月起年限平均法計提折舊。

　　分析：

　　20×9年12月31日,，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8 000 000元,，計稅基礎(chǔ)為6 120 000元(6 800 000-6 800 000÷20×2)。該投資性房地產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額1 880 000元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額,，形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加,，為應(yīng)納稅暫時性差異。

　　2.將國債作為持有至到期投資

　　賬面價值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息-本期計提的減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)：在不計提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價值相等

　　【手寫板】

　　2017年1月1日

　　1000萬元,，5%,，3年期，一次還本付息

　　2010年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1150

　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　　1150

　　【例題?單選題】2016年1月1日,，甲公司以銀行存款1 019.33萬元購入財政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國債一批,。該批國債票面金額為1 000萬元，票面年利率為6%,，實際年利率為5%,。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2016年12月31日,，該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元,。

　　A.1 019.33

　　B.1 070.30

　　C.0

　　D.1 000

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,。

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