2017中級會計師《中級會計實務(wù)》沖刺考點：所得稅會計概述

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-08-18 09:44:17

　　所得稅會計概述

　　(一)所得稅會計的特點

　　所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用,。

　　所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。減少未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn);增加未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債,。

中級會計職稱

　　【提示】對于暫時性差異,，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)減的屬于“可抵扣暫時性差異”,，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)增的屬于“應(yīng)納稅暫時性差異”,，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　【舉例】某企業(yè)2016年12月1日取得一批存貨,，成本為100萬元。2016年12月31日,，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定,，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。2017年該企業(yè)將上述存貨全部對外銷售,，2017年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)整減少20萬元，

　　由此2017年會少交所得稅=20×25%=5(萬元),。

　　站在2016年12月31日考慮，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅5萬元,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

　　即2016年12月31日,，存貨的賬面價值=100-20=80(萬元)，存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元,。

　　由于存貨賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異,，從而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(二)所得稅會計的一般程序

　　所得稅核算一般程序如下圖所示：

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