2017中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn):所得稅會(huì)計(jì)概述




所得稅會(huì)計(jì)概述
(一)所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),,通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn),、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),,并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
所得稅準(zhǔn)則規(guī)范的是資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,。減少未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn);增加未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債,。
【提示】對(duì)于暫時(shí)性差異,,未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),納稅調(diào)減的屬于“可抵扣暫時(shí)性差異”,,符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);未來(lái)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),,納稅調(diào)增的屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”,符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。
【舉例】某企業(yè)2016年12月1日取得一批存貨,,成本為100萬(wàn)元。2016年12月31日,,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元,。稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除,。2017年該企業(yè)將上述存貨全部對(duì)外銷售,,2017年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)整減少20萬(wàn)元,
由此2017年會(huì)少交所得稅=20×25%=5(萬(wàn)元),。
站在2016年12月31日考慮,,由于此項(xiàng)存貨的存在,以后會(huì)少交所得稅5萬(wàn)元,,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元,。
即2016年12月31日,存貨的賬面價(jià)值=100-20=80(萬(wàn)元),,存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元,。
由于存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致,產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異,,從而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn),。
(二)所得稅會(huì)計(jì)的一般程序
所得稅核算一般程序如下圖所示:
做題是備考最后階段非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié),考生要充分利用好中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題,。好的習(xí)題能幫助你事半功倍,。
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