備考中級會計(jì)職稱之路注定不是輕松的,，你只有足夠的堅(jiān)持,，足夠的努力,，才會有回報(bào),。路雖遠(yuǎn),，行者將至，東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　(三)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的會計(jì)處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于中級《會計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十五章政府補(bǔ)助第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　【知識點(diǎn)】：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助;已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的會計(jì)處理

　　第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益,，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益,，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的,，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　【提示】企業(yè)因綜合性項(xiàng)目取得的政府補(bǔ)助,，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,，分別進(jìn)行會計(jì)處理;難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,，視情況不同,，計(jì)入當(dāng)期損益或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　【例1】C企業(yè)因20×2年安置職工就業(yè),，按照國家有關(guān)規(guī)定可申請財(cái)政補(bǔ)貼資金20萬元,，C企業(yè)按規(guī)定辦理了補(bǔ)貼資金申請手續(xù)。20×3年3月,，該企業(yè)實(shí)際收到了財(cái)政撥付的補(bǔ)貼資金20萬元,。

　　C企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政撥款時(shí)，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　【例2】D企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,，按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策,，按17%的稅率征收增值稅后,，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。20×3年1月,，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅50萬元,，實(shí)際退回10萬元。

　　D企業(yè)實(shí)際收到退回的增值稅額時(shí),，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益,。也就是說,，這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起,，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售,、轉(zhuǎn)讓,、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益,，不再予以遞延,。

　　【例3】20×1年2月，乙企業(yè)需購置一臺環(huán)保設(shè)備,，按照國家有關(guān)政策,，乙企業(yè)當(dāng)月向政府有關(guān)部門提出240萬元的補(bǔ)助申請。

　　20×1年3月,，政府有關(guān)部門批準(zhǔn)了乙企業(yè)的申請,，并于20×1年4月1日撥付乙企業(yè)240萬元財(cái)政撥款。20×1年4月30日,，乙企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備,，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年,，采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無殘值),。20×9年4月，乙企業(yè)出售了這臺設(shè)備,，取得價(jià)款20萬元(假定不考慮其他因素),。

　　乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×1年4月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　(2)20×1年4月30日購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　(3)自20×1年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊,，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

　?、儆?jì)提折舊：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　②分?jǐn)傔f延收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(4)20×9年4月出售設(shè)備,，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

　?、俪鍪墼O(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 960 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 3 840 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　　②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　企業(yè)取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等)和遞延收益,，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益,，計(jì)入當(dāng)期收益。但是,，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo),，對于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助,，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限,。

　　【例題?單選題】2015年1月10日,，甲公司收到專項(xiàng)財(cái)政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器,。2015年6月20日,，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素,，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為(　　)萬元,。

　　A.3

　　B.3.5

　　C.5.5

　　D.6

　　【答案】A

　　【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在收到價(jià)款時(shí)先確認(rèn)為遞延收益,，然后自資產(chǎn)開始折舊時(shí)起,，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)營業(yè)外收入，所以2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元),。

　　【例題?多選題】公司為境內(nèi)上市公司,，2016年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：(1)因增資取得母公司投入資金2000萬元;(2)按比例確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額的份額300萬元;(3)收到稅務(wù)部門返還的增值稅稅款200萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼600萬元。甲公司2016年對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理正確的有(　　),。

　　A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認(rèn)為資本公積

　　B.收到政府虧損補(bǔ)貼600萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

　　C.取得其母公司投入2000萬元資金確認(rèn)為股本及資本公積

　　D.因聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加,，按比例確認(rèn)其他綜合收益300萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)確認(rèn)為營業(yè)外收入,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤,。

　　已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的會計(jì)處理

　　已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(一)存在相關(guān)遞延收益的,，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(二)不存在相關(guān)遞延收益的,，直接計(jì)入當(dāng)期損益,。

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