2017高級會計實務(wù)精華答疑： 合并報表
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2×10年1月1日,，A公司以每股5元的價格購入某上市公司B公司的股票100萬股,，并由此持有B公司2%的股權(quán),。A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。A公司將對B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進行會計處理,。2×13年1月1日,，A公司以現(xiàn)金1.75億元為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán),，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,。假設(shè)A公司購買B公司2%的股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權(quán)之日為2×13年1月1日,，B公司當(dāng)日股價為每股7元,，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2億元，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響,。
個別報表
(準(zhǔn)則)投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的,，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本,。
購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準(zhǔn)則進行會計處理的,，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益,。(長期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)用指南)
借：長期股權(quán)投資一一投資成本 18200
貸：可供出售金融資產(chǎn) 700
銀行存款 17500
借：其他綜合收益 200
貸：投資收益 200
合并報表：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》
對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益
購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的,，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益,。
合并報表：
合并成本：18200
商譽：18200-20000×52%=7800
抵銷分錄：
借：子公司所有者權(quán)益 20000
商譽 7800
貸：長期股權(quán)投資 18200
少數(shù)股東權(quán)益 9600
問題：
抵銷分錄：
借：子公司所有者權(quán)益 20000
商譽 7800
貸：長期股權(quán)投資 18200
少數(shù)股東權(quán)益 9600
子公司所有者權(quán)益 20000為什么不按持股比例52%算?
回答：
尊敬的學(xué)員，您好：
合并報表目前的編制理論是實體理論,。在運用實體理論的情況下,，對于少數(shù)股東權(quán)益,，通常視為股東權(quán)益的一部分，所以是要把子公司的所有的“所有者權(quán)益”全部納入到合并報表的編制范圍內(nèi)的,，然后屬于少數(shù)股東的部分在合并報表中股東權(quán)益部分列示和反映,。
記住都是全部的，不是按持股比例的,。
祝您學(xué)習(xí)愉快!
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