2017高級會計實務(wù)精華答疑:商譽
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P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā),,生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團公司,,2013年末,,P公司擁有甲公司,,乙公司和丙公司3家全資子公司,并將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍; P公司除擁有上述3家子公司的股權(quán)投資外,,無其他股權(quán)投資,,且3家子公司均無對外股權(quán)投資。P公司及其子公司適用的所得稅科中率均為25%。采用的會計期間和會計政策一致,。2014年,,P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)甲公司控制乙公司
2014年4月1日,甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元,,獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份,,相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,取得對乙公司的控制權(quán),。當(dāng)日,,乙公司凈賬面價值為7000萬元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值),其中,,實收資本2000萬元,資本公積1500萬元,,盈余公積1000萬元,,未分配利潤2500萬元;乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。
2014年3月31日,,甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為28000萬元,,其中:實收資本1500萬元,資本公積(資本溢價)5000萬元,,盈余公積2000萬元,,未分配利潤6000萬元。此項合并交易前,,甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項,。
2014年4月1日(合并日),甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下:
?、僭黾淤Y公積(資本溢價)200萬元;
?、诖_認長期股權(quán)投資4200萬元。
2014年4月1日(合并日),,甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下:
?、垡砸夜緝糍Y產(chǎn)賬面價值7000萬元為基礎(chǔ)確認少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。
(2)丙公司控制M公司
2014年7月31日,,丙公司支付現(xiàn)金40000萬元,,購買了M公司80%有表決權(quán)的股份,相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,,取得對M公司的控制權(quán),。當(dāng)日,M公司凈資產(chǎn)賬面價值為38000萬元,,公允價值為40000萬,。
2014年12月31日,丙公司又從M公司少數(shù)股東處理現(xiàn)金4200萬元購買了M公司10%有表決權(quán)的股份,持有的對M公司有表決權(quán)的股份比例達到了90%,,對M公司自2014年7月31日開始以可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為41000萬元,。
丙公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下:
①增加長期股權(quán)投資4100萬元
2014年12月31日,,丙公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下:
?、谡{(diào)整增加資本公積(資本溢價)100萬元;
③確認合并商譽為8000萬元,。
假定不考慮其他因素的影響,。
要求:
1.根據(jù)資料(1),逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的,,分別說明理由,。
2.根據(jù)資料(1),計算甲公司合并日合并資產(chǎn)負債表中資本公積的金額,。
3.根據(jù)資料(2),,逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的,分別說明理由,。
對應(yīng)問題1:根據(jù)資料(1),,逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的,分別說明理由,。
【問題1參考答案與分析】
1.(1)甲公司①項會計處理正確,。
(2)甲公司②項會計處理正確。
(3)甲公司③項會計處理正確,。
補充分錄:
個別報表
借:長期股權(quán)投資 4 200
貸:銀行存款 4 000
資本公積——股本溢價 200
合并報表
借:實收資本 2 000
資本公積——股本溢價 1 500
盈余公積 1 000
未分配利潤 2 500
貸:長期股權(quán)投資 4 200
少數(shù)股東權(quán)益 2 800
對應(yīng)問題2:根據(jù)資料(1),,計算甲公司合并日合并資產(chǎn)負債表中資本公積的金額。
【問題2參考答案與分析】
甲公司合并日合并資產(chǎn)負債表資本公積的金額=5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬元),。
3.甲公司①的會計處理不正確,。
理由:購買子公司少數(shù)股東權(quán)益,按照支付對價的公允價值確認新取得的長期股權(quán)投資的入賬價值,,即增加長期股權(quán)投資的金額是4200萬元,。
甲公司②的會計處理不正確。
理由:購買子公司少數(shù)股東權(quán)益,,合并報表中母公司新取得的長期股權(quán)投資與按新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益,。
補充分錄
借:資本公積 100
貸:長期股權(quán)投資 100
甲公司③的會計處理正確。
問題:
老師好!
最后一個小問:
?、鄞_認合并商譽為8000萬元,。是如何計算的?
回答:
尊敬的學(xué)員,您好:
企業(yè)合并對價40000萬元,,享有的M公司凈資產(chǎn)公允價值的份額32000萬元(40000×80%),,商譽=40000-32000=8000,,您記住商譽=合并成本-享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額的比例。
祝您學(xué)習(xí)愉快!
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