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　　P公司是一家專(zhuān)門(mén)從事礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)，生產(chǎn)和銷(xiāo)售的大型企業(yè)集團(tuán)公司,，2013年末,，P公司擁有甲公司，乙公司和丙公司3家全資子公司,，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍; P公司除擁有上述3家子公司的股權(quán)投資外，無(wú)其他股權(quán)投資,，且3家子公司均無(wú)對(duì)外股權(quán)投資,。P公司及其子公司適用的所得稅科中率均為25%,。采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策一致。2014年,，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司控制乙公司

　　2014年4月1日,，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬(wàn)元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份,，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對(duì)乙公司的控制權(quán),。當(dāng)日,，乙公司凈賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值)，其中,，實(shí)收資本2000萬(wàn)元,，資本公積1500萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)2500萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。

　　2014年3月31日,，甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為28000萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本1500萬(wàn)元,，資本公積(資本溢價(jià))5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元,。此項(xiàng)合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過(guò)交易事項(xiàng),。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、僭黾淤Y公積(資本溢價(jià))200萬(wàn)元;

　?、诖_認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4200萬(wàn)元,。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、垡砸夜緝糍Y產(chǎn)賬面價(jià)值7000萬(wàn)元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬(wàn)元,。

　　(2)丙公司控制M公司

　　2014年7月31日,，丙公司支付現(xiàn)金40000萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)了M公司80%有表決權(quán)的股份,，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢,，取得對(duì)M公司的控制權(quán),。當(dāng)日，M公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為38000萬(wàn)元,，公允價(jià)值為40000萬(wàn),。

　　2014年12月31日,，丙公司又從M公司少數(shù)股東處理現(xiàn)金4200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了M公司10%有表決權(quán)的股份,，持有的對(duì)M公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到了90%，對(duì)M公司自2014年7月31日開(kāi)始以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為41000萬(wàn)元,。

　　丙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　?、僭黾娱L(zhǎng)期股權(quán)投資4100萬(wàn)元

　　2014年12月31日,，丙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

　　②調(diào)整增加資本公積(資本溢價(jià))100萬(wàn)元;

　?、鄞_認(rèn)合并商譽(yù)為8000萬(wàn)元,。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1),，逐項(xiàng)判斷①至③項(xiàng)是否正確;對(duì)不正確的,，分別說(shuō)明理由,。

　　2.根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額,。

　　3.根據(jù)資料(2),，逐項(xiàng)判斷①至③項(xiàng)是否正確;對(duì)不正確的，分別說(shuō)明理由,。

　　對(duì)應(yīng)問(wèn)題1：根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷①至③項(xiàng)是否正確;對(duì)不正確的,，分別說(shuō)明理由,。

　　【問(wèn)題1參考答案與分析】

　　1.(1)甲公司①項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確。

　　(2)甲公司②項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確,。

　　(3)甲公司③項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確。

　　補(bǔ)充分錄：

　　個(gè)別報(bào)表

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200

　　貸：銀行存款 4 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 200

　　合并報(bào)表

　　借：實(shí)收資本 2 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 1 500

　　盈余公積 1 000

　　未分配利潤(rùn) 2 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200

　　少數(shù)股東權(quán)益 2 800

　　對(duì)應(yīng)問(wèn)題2：根據(jù)資料(1),，計(jì)算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額,。

　　【問(wèn)題2參考答案與分析】

　　甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額=5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬(wàn)元),。

　　3.甲公司①的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東權(quán)益，按照支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值,，即增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額是4200萬(wàn)元,。

　　甲公司②的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東權(quán)益,，合并報(bào)表中母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。

　　補(bǔ)充分錄

　　借：資本公積 100

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100

　　甲公司③的會(huì)計(jì)處理正確,。

　　問(wèn)題：　　　

　　老師好!

　　最后一個(gè)小問(wèn)：

　　③確認(rèn)合并商譽(yù)為8000萬(wàn)元,。是如何計(jì)算的?

　　回答：　　

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　企業(yè)合并對(duì)價(jià)40000萬(wàn)元,，享有的M公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額32000萬(wàn)元(40000×80%)，商譽(yù)=40000-32000=8000,，您記住商譽(yù)=合并成本-享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的比例。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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