距離注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是越來(lái)越近了,，大家需要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí),，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn),，一起來(lái)學(xué),，2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第六章資源稅法,、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.煤炭資源稅應(yīng)納稅額按照原煤或者洗選煤計(jì)稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算。

　　(1)原煤計(jì)稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從坑口到車站,、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(2)洗選煤計(jì)稅銷售額按洗選煤銷售額乘以折算率計(jì)算。洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額,，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,。

　　(3)在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷售額時(shí),，納稅人原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及伴隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸,、倉(cāng)儲(chǔ),、港雜等費(fèi)用的扣減，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭資源稅費(fèi)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2015〕70號(hào))的規(guī)定執(zhí)行,?？蹨p的憑據(jù)包括有關(guān)發(fā)票或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的其他憑據(jù)。

　　(4)運(yùn)輸費(fèi)用明顯高于當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格導(dǎo)致應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品價(jià)格偏低,，且無(wú)正當(dāng)理由的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

　　2.洗選煤折算率

　　由省,、自治區(qū),、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門根據(jù)煤炭資源區(qū)域分布、煤質(zhì)煤種等情況確定,，洗選煤折算率計(jì)算公式如下：

　　公式一：洗選煤折算率=(洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤(rùn))÷洗選煤平均銷售額×100%

　　公式二：洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷(洗選煤平均銷售額×綜合回收率)×100%

　　關(guān)鍵：洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

　　3.特殊銷售情形

　　(1)納稅人銷售應(yīng)稅煤炭的,，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。

　　(2)納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭,、煤氣,、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的,，視同銷售,，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

　　(3)納稅人煤炭開(kāi)采地與洗選,、核算地不在同一行政區(qū)域(縣級(jí)以上)的,，煤炭資源稅在煤炭開(kāi)采地繳納。納稅人在本省,、自治區(qū),、直轄市范圍開(kāi)采應(yīng)稅煤炭，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,，由省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定,。

　　(4)納稅人申報(bào)的原煤或洗選煤銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,，或者有視同銷售應(yīng)稅煤炭行為而無(wú)銷售價(jià)格的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格：

　　①按納稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均銷售價(jià)格確定

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類原煤或洗選煤的平均銷售價(jià)格確定,。

　　③按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)

　　公式中的成本利潤(rùn)率由省,、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按同類應(yīng)稅煤炭的平均成本利潤(rùn)率確定,。

　　(5)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款,、費(fèi)用,，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整,。

　　4.扣稅額的計(jì)算

　　納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷售的,，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi),，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額,。

　　計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

　　納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購(gòu)洗選煤進(jìn)行混合后銷售的，比照上述有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅,。

　　納稅人以自采原煤和外購(gòu)原煤混合加工洗選煤的,，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi),，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

　　計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期洗選煤銷售額×折算率-當(dāng)期用于混洗混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

　　外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)數(shù)量×單價(jià)

　　納稅人扣減當(dāng)期外購(gòu)原煤或者洗選煤購(gòu)進(jìn)額的,，應(yīng)當(dāng)以增值稅專用發(fā)票,、普通發(fā)票或者海關(guān)報(bào)關(guān)單作為扣減憑證。

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