稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：增值稅申報(bào)操作規(guī)范（二）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李奎2017-08-08 11:50:18

　　2017稅務(wù)師補(bǔ)報(bào)名進(jìn)行中,，請(qǐng)還未報(bào)名的考生及時(shí)報(bào)名,。小編特此為您整理了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方面

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(三)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方面

　　(四)其他情況

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于第九章25講增值稅申報(bào)操作規(guī)范

　　【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方面

　　1.A建筑項(xiàng)目工地一批板材被盜,，經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)被盜板材的實(shí)際成本為10萬(wàn)元,。

　　2.公司新辦公樓建造項(xiàng)目從A建設(shè)項(xiàng)目的材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取鋼材,、板材等合計(jì)成本300萬(wàn)元,。

　　(四)其他情況

　　經(jīng)核實(shí)企業(yè)上期無(wú)留抵稅額,，無(wú)待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,，無(wú)服務(wù),，不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目期末余額及無(wú)稅額抵減的期末余額。

　　當(dāng)期開具的增值稅發(fā)票都已按規(guī)定進(jìn)行報(bào)稅;取得的增值稅專用發(fā)票都已通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)選擇用于申報(bào)抵扣或通過(guò)掃描認(rèn)證;企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法和享受稅收優(yōu)惠都向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù),。

　　根據(jù)上述收集整理的資料,，稅務(wù)師可以計(jì)算當(dāng)期該建筑安裝企業(yè)的應(yīng)納增值稅額。

　　【答案】

　　1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額分別為：

　　(1)A建筑項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額=(2200+20)÷(1+11%)×11%=220(萬(wàn)元)

　　(2)B建筑項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額=3330÷(1+11%)×11%=330(萬(wàn)元)

　　(3)龍門吊出租的銷項(xiàng)稅額=11.7÷(1+17%)×17%=1.7(萬(wàn)元)

　　(4)銷售積余的螺紋鋼等的銷項(xiàng)稅額=23.4÷(1+17%)×17%=3.4(萬(wàn)元)

　　(5)退還工程款抵減本期的銷項(xiàng)稅額=66.6÷(1+11%)×11%=6.6(萬(wàn)元)

　　本期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=220+330+1.7+3.4-6.6=548.5(萬(wàn)元)

　　2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額分別為：

　　(1)采購(gòu)建筑工程材料的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、貯建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=170+9=179(萬(wàn)元)

　?、贐建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=119+15=134(萬(wàn)元)

　?、跜市政工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=24(萬(wàn)元)

　　因C市政工程項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,。

　?、芄拘罗k公樓建造項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=102+6=108(萬(wàn)元)

　　不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣，第一年抵扣60%,，即108×60%=64.8(萬(wàn)元);其余40%先記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，到第十三個(gè)月再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　當(dāng)期采購(gòu)建筑材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=179+134+64.8=377.8(萬(wàn)元)

　　(2)A建筑項(xiàng)目的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.25(萬(wàn)元)

　　(3)B建筑項(xiàng)目的分包支出的進(jìn)項(xiàng)稅額=3.33+88=91.33(萬(wàn)元)

　　(4)B建筑項(xiàng)目設(shè)備租賃費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8(萬(wàn)元)

　　(5)進(jìn)口建筑設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期進(jìn)口設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元因未取得稽核比對(duì)相符的信息,，進(jìn)項(xiàng)稅額先記入待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,，待比對(duì)相符后，再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,。

　　(6)辦公樓的水,、電費(fèi)、通訊費(fèi)和通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、偎M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.06(萬(wàn)元)

　?、陔娰M(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.85(萬(wàn)元)

　　③通訊費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.18+0.11=0.29(萬(wàn)元)

　?、苷{(diào)整公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.412÷(1+3%)×3%=0.012(萬(wàn)元)

　?、菀患?jí)公路等通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.05÷(1+5%)×5%=0.05(萬(wàn)元)

　　上述進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=0.06+0.85+0.29+0.012+0.05=1.262(萬(wàn)元)

　　這部分進(jìn)項(xiàng)稅額，因無(wú)法分清用于哪個(gè)項(xiàng)目,，應(yīng)通過(guò)計(jì)算確定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(假定僅就工程收入進(jìn)項(xiàng)分配,，且合理)。在具體處理時(shí),，通常先全額抵額,，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　C市政工程項(xiàng)目使用不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.262×5000÷(2000+3000+5000)=0.631(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期允許抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額=377.8+0.25+91.33+6.8+13.6+(1.262-0.631)=490.411(萬(wàn)元)

　　3.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　(1)板材被盜應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10×17%=1.7(萬(wàn)元)

　　(2)新辦公樓建造項(xiàng)目領(lǐng)用已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=300×17%×40%=20.4(萬(wàn)元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)=1.7+20.4=22.1(萬(wàn)元)

　　4.簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)繳納的增值稅

　　(1)C市政工程應(yīng)繳納的增值稅=(5150-1030)÷(1+3%)×3%=120(萬(wàn)元)

　　(2)預(yù)收周轉(zhuǎn)材料租金應(yīng)繳納的增值稅=5.15÷(1+3%)×3%=0.15(萬(wàn)元)

　　(3)商鋪出售應(yīng)繳納的增值稅=(252.5-200)÷(1+5%)×5%=2.5(萬(wàn)元)

　　(4)舊設(shè)備出售應(yīng)繳納的增值稅=20.6÷(1+3%)×2%=0.4(萬(wàn)元)

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額合計(jì)=120+0.15+2.5+0.4=123.05(萬(wàn)元)