考點綜述：

　　一、企業(yè)所得稅的概念、征稅對象及稅率

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅,。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　居民企業(yè)：指依法在中國境內(nèi)成立,，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)：指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所,，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　居民企業(yè)：應(yīng)就來源于中國境內(nèi),、境外的所得作為征稅對象,。

　　非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu),、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅,。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅率

　　1.基本稅率為25%,。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu),、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè),。

　　2.優(yōu)惠稅率。對符合條件的小型微利企業(yè),，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;

　　對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二,、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),。

　　應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入,、各項扣除,，以及彌補以前年度的虧損之后的余額。

　　應(yīng)納稅所得額有兩種計算方法：

　　直接計算法：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準(zhǔn)予彌補的以前年度虧損額

　　間接計算法：

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額

　　1.收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,， 為收入總額,，包括銷售貨物收入,，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入,，租金收入,，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入,，其他收入,。

　　2.不征稅收入

　　不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入,。如財政撥款,、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入,。

　　3.免稅收入

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入,。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利收入,，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的股息,、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等,。

　　三,、企業(yè)所得稅計算準(zhǔn)予扣除和不得扣除內(nèi)容

　　(一)準(zhǔn)予扣除項目

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費用、稅金,、損失和其他支出等,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(二)不得扣除項目

　　(1)向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金,、罰款和被沒收財物的損失;

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出;

　　(7)企業(yè)之間支付的管理費,、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;

　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出,。

　　(三)職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資薪金總 額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除;

　　(3)除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額2.5%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　(四)業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;(2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　費用稅前扣除總結(jié)：

　　四,、企業(yè)所得稅的虧損彌補及征收管理

　　(一)虧損彌補

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,，可以逐年延續(xù)彌補,，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年,。

　　(二)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點

　　(1)居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點,，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點,。

　　(2)居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機構(gòu),，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　(3)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的,，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu),、場所所在地為納稅地點,。

　　(4)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu),、場所,，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得,，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點,。

　　(5)除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅,。2.納稅期限

　　企業(yè)所得稅實行按年(自公歷1月1日起到12月31日 止)計算,，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳(年終后5個月內(nèi)進行)多退少補的征納方法,。

　　納稅人在一個年度中間開業(yè),，或者由于合并、關(guān)閉等原因,，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　3.納稅申報

　　按月或按季預(yù)繳的,，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi),，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款,。

　　【提示】

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳,，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款,。

　　(2)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi),，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳,。

　　(3)依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算,。所得以人民幣以外的貨幣計算的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款?！纠}·分析題】某汽車輪胎生產(chǎn)企業(yè),，2010年實現(xiàn)凈利潤為-500萬元，2011年實現(xiàn)凈利潤100萬元,，2012年實現(xiàn)凈利潤280萬元,，2013年實現(xiàn)凈利潤-50萬元，2014年實現(xiàn)凈利潤100萬元,。2015年度該企業(yè)有關(guān)經(jīng)營情況如下：

　　全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5 000萬元,，固定資產(chǎn)盤盈收入20萬元,，其他業(yè)務(wù)收入30萬元，國債利息收入20萬元;

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3 000萬元;

　　應(yīng)繳納增值稅90萬元,，消費稅110萬元,，城市維護建設(shè)稅14萬元，教育費附加6萬元;發(fā)生產(chǎn)品銷售費用250萬元;發(fā)生財務(wù)費用12萬元(其中因逾期歸還銀行貸款,，支付銀行罰息2萬元);發(fā)生管理費用802萬元(其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用90萬元);發(fā)生營業(yè)外支出70萬元(其中因排污不當(dāng)被環(huán)保部門罰款15萬元),。(提示：研究開發(fā)費除按照規(guī)定可在稅前據(jù)實列支外，還可按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除)

　　要求：根據(jù)以上資料,，回答下列問題,。

　　1.該企業(yè)2015年取得的各項收入在計算企業(yè)所得稅時屬于免稅收入的是( )。

　　A.固定資產(chǎn)盤盈收入

　　B.產(chǎn)品銷售收入

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.國債利息收入2.該企業(yè)2015年發(fā)生的各項支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的有( ),。

　　A.增值稅90萬元

　　B.消費稅110萬元

　　C.銷售費用250萬元

　　D.環(huán)保部門罰款15萬元3.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,，該企業(yè)2008年發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的,，可以逐年延續(xù)彌補,，但最長不得超過( )。

　　A.3年

　　B.5年

　　C.6年

　　D.10年4.該企業(yè)2015年準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的項目金額合計為( ),。

　　A.4 292萬元

　　B.4 309萬元

　　C.4 249萬元

　　D.4 294萬元5.該企業(yè)2015年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( ),。

　　A.189萬元

　　B.194萬元

　　C.171.5萬元

　　D.200.25萬元

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