2017中級《財務(wù)管理》強化考點：企業(yè)營運納稅管理

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-07-28 10:21:43

　　【例題·單選題】某企業(yè)本年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為50萬元,，本年實現(xiàn)的銷售收入為10000萬元,，則根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該企業(yè)本年可以在稅前抵扣的業(yè)務(wù)招待費為(　　)萬元,。

　　A.5

　　B.10

　　C.30

　　D.50

　　【答案】C

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，應按照實際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰;由于50×60%=30(萬元);10000×5‰=50(萬元),，所以取低者30萬元,。

　　(三)銷售的納稅管理

1.結(jié)算方式的納稅籌劃	企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下,，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式,，等收到代銷清單或合同約定的收款日期到來時再開具發(fā)票,，承擔納稅義務(wù)，從而起到延緩納稅的作用,。
2.促銷方式的納稅籌劃	不同促銷方式下,，同樣的產(chǎn)品取得的銷售額有所不同，其應交增值稅也有可能不一樣,。從稅負角度考慮,，企業(yè)適合選擇折扣銷售方式。

　　【例】A公司為一家從事產(chǎn)品經(jīng)銷的一般納稅人,，為了吸引更多顧客,，提高當?shù)厥袌龇蓊~，決定拿出10000件甲產(chǎn)品進行促銷活動,，現(xiàn)有兩種促銷方案：方案一是八折銷售,，且銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，方案二是買4件甲商品送1件甲商品(增值稅發(fā)票上只列明4件甲商品的銷售金額),，根據(jù)以往經(jīng)驗,，無論采用哪種促銷方式，甲產(chǎn)品都會很快被搶購一空,，但是從納稅籌劃角度上考慮,，這兩種方式可能面臨不同的納稅義務(wù)。

　　【要求】

　　計算兩種銷售方式所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量并判斷A公司應該采取哪種促銷方式(A公司采用現(xiàn)金購貨和現(xiàn)金銷貨的方式,，甲產(chǎn)品的不含稅售價為每件10元,，不含稅進價為每件5元，增值稅率17%,，所得稅率為25%,，不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加)。

　　方案一：八折銷售

　　應納增值稅=10×80%×10000×17%-5×10000×17%=5100(元)

　　應納稅所得額=10×80%×10000-5×10000=30000(元)

　　應交所得稅=30000×25%=7500(元)

　　凈現(xiàn)金流量=10×80%×10000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-5100-7500=22500(元)

　　方案二：買四送一方式銷售

　　企業(yè)銷售的甲商品為8000件,，贈送的甲商品為2000件,，在增值稅方面，如果銷貨者將自產(chǎn),、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的,，且未在發(fā)票金額中注明,，應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計征增值稅，故2000件贈品也應按售價計算增值稅銷項稅額,，財稅【2011】50號規(guī)定,，企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給與贈品時，不征收個人所得稅,，故不需要代扣代繳個人所得稅,。

　　應納增值稅=10×(8000+2000)×17%-5×10000×17%=8500(元)

　　應納稅所得額=10×8000-5×10000=30000(元)

　　應交所得稅=30000×25%=7500(元)

　　凈現(xiàn)金流量=10×8000×(1+17%)-5×10000×(1+17%)-8500-7500=19100(元)

　　通過計算可知，在兩種促銷方式下,，企業(yè)通過銷售商品取得的現(xiàn)金流入量相同,，但是，在八折銷售的方式下,，企業(yè)的凈現(xiàn)金流量更大,。這是因為增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，本該由產(chǎn)品的最終使用者負擔,，本身并不是企業(yè)的一項成本費用,，但在買四贈一時，消費者在取得贈品時,，并未支付相應的增值稅銷項稅額，而在稅法上,，贈送的商品需要按“贈送他人”計征增值稅,，相當于企業(yè)幫助消費者負擔了贈品的增值稅銷項稅額，因此其凈現(xiàn)金流量低于八折銷售的方式,，并且二者的差額剛好為贈送的2000件商品的增值稅銷項稅額,。

　　由上可知，企業(yè)應該采取折扣方式銷售貨物,，即打八折的銷售方式,。在實務(wù)中，公司在采取買四贈一銷售方式時,，可以按照折扣銷售的方式開票,，即在增值稅專用發(fā)票上列明5件甲產(chǎn)品，其銷售金額為100000元,，折扣為20000元,，則增值稅銷項稅額為13600元，這樣可以達到節(jié)稅目的,。

　　【提示】

　　(1)銷售折扣(即現(xiàn)金折扣)不得從銷售額中減除,，不能減少增值稅納稅義務(wù);

　　(2)折扣銷售是給予消費者購貨價格上的優(yōu)惠，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明,，可以以銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅金額,，減少企業(yè)的銷項稅額,。

　　(3)實物折扣，實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除,，而且還需要按贈送他人計征增值稅,。

　　(4)以舊換新，一般應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,，不得扣減舊貨物的收購價格,。

　　希望大家能在備考過程中多多總結(jié)，多思考,，多積累,。積累多了就是經(jīng)驗，經(jīng)驗多了就是智慧!點擊東奧中級會計免費試聽!站在巨人的肩膀,，幫助您順利通過中級會計職稱考試,。

1 2 3

打印

精選推薦