2017中級(jí)《財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化考點(diǎn)：企業(yè)投資納稅管理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-07-27 11:07:39

　　備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱之路注定不是輕松的，你只有足夠的堅(jiān)持,，足夠的努力,，才會(huì)有回報(bào)。路雖遠(yuǎn),，行者將至,，東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了經(jīng)濟(jì)法的知識(shí)點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　企業(yè)投資納稅管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《財(cái)務(wù)管理》科目第九章收入與分配管理第三節(jié)納稅管理

　　【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)投資納稅管理

　　第三節(jié)納稅管理

　　企業(yè)投資納稅管理

　　1.直接對(duì)外投資納稅管理

（1）投資組織形式的納稅籌劃

①公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇：

公司制企業(yè)股東面臨著雙重稅收問(wèn)題,。而合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。

②子公司與分公司的選擇：

子公司需要獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅,，分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總計(jì)算并繳納,。

　　【例】甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，計(jì)劃2016年在A地設(shè)立銷售代表處,。由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多,，在未來(lái)3年內(nèi)，A銷售代表處可能處于持續(xù)虧損狀態(tài),，預(yù)計(jì)第一年將虧損300萬(wàn)元,，同年總部將盈利500萬(wàn)元。要求計(jì)算并分析甲公司是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利,。不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素,，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　根據(jù)上述資料,，分析如下：

　　(1)假設(shè)采取子公司形式設(shè)立A銷售代表處,，則2016年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅=500×25%=125(萬(wàn)元)

　　A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)

　　(2)假設(shè)采取分公司形式設(shè)立A銷售代表處,，則2016年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為=(-300+500)×25%=50(萬(wàn)元)

　　通過(guò)上述分析可知,，如果將A銷售代表處設(shè)立為分公司，則A銷售代表處的虧損在發(fā)生當(dāng)年就可以由公司總部彌補(bǔ),，與設(shè)立為子公司相比較,，甲公司獲得了提前彌補(bǔ)虧損的稅收利益;如果將A銷售代表處設(shè)立為子公司形式，則其經(jīng)營(yíng)初期的虧損只能由以后年度的盈余彌補(bǔ),。此外,，由于預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)，A銷售代表處可能都會(huì)面臨虧損,，如果將其設(shè)立為子公司,，A銷售代表處面臨著不能完全彌補(bǔ)虧損的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)失去虧損彌補(bǔ)的抵稅收益,。因此,，將A銷售代表處設(shè)立為分公司對(duì)甲公司更為有利。

（2）投資行業(yè)的納稅籌劃

應(yīng)盡可能選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的行業(yè),。

【提示】對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進(jìn)行國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資,，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額,。

（3）投資地區(qū)的納稅籌劃

企業(yè)在選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí),，應(yīng)考慮不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,。

【提示】對(duì)設(shè)在西部地區(qū)屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間,，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

（4）投資收益取得方式的納稅籌劃

在選擇回報(bào)方式時(shí)，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)中的地位,，使被投資企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金股利分配,，這樣可以減少投資企業(yè)取得投資收益的所得稅負(fù)擔(dān)。而企業(yè)賣(mài)出股份所取得的投資收益則需要交納企業(yè)所得稅,。

【提示】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的免稅收入,，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益,。

　　2.直接對(duì)內(nèi)投資納稅管理

固定資產(chǎn)

投資

稅法對(duì)固定資產(chǎn)的涉稅事項(xiàng)處理均有詳細(xì)的規(guī)定，在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃較少,。

無(wú)形資產(chǎn)

投資

企業(yè)在具備相應(yīng)的技術(shù)實(shí)力時(shí),，應(yīng)該進(jìn)行自主研發(fā)，從而享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,。

【提示】為了鼓勵(lì)自主研發(fā)和創(chuàng)新,，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益、在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　【例題·多選題】我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定,，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，具體方法為(　　),。

　　A.未形成無(wú)形資產(chǎn)的直接計(jì)入當(dāng)期損益,，據(jù)實(shí)扣除

　　B.未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除

　　C.形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷

　　D.形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的100%進(jìn)行攤銷

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)B,、C為我國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,。

　　(二)間接投資納稅管理

　　與直接投資相比,，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有納稅籌劃的空間,。

　　【提示】我國(guó)國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅,，當(dāng)可供選擇債券的回報(bào)率較低時(shí)，應(yīng)該將其稅后投資收益與國(guó)債的收益相比,，再作決策,。

　　【例題·單選題】已知當(dāng)前的國(guó)債利率為3%，某公司適用的所得稅稅率為25%,。出于追求最大稅后收益的考慮,，該公司決定購(gòu)買(mǎi)一種金融債券,該金融債券的利率至少應(yīng)為( )。

　　A.2.65%

　　B.3%

　　C.3.75%

　　D.4%

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,，國(guó)債利息收益免交企業(yè)所得稅,，而購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅。所以本題中購(gòu)買(mǎi)金融債券要想獲得與購(gòu)買(mǎi)國(guó)債相同的收益率,，其利率應(yīng)為3%/(1-25%)=4%,。

　　希望大家能在備考過(guò)程中多總結(jié)，多思考,，多積累,。積累多了就是經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!點(diǎn)擊東奧中級(jí)會(huì)計(jì)免費(fèi)試聽(tīng)!站在巨人的肩膀,，幫助您順利通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試,。

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