2017中級《財務(wù)管理》強化考點：企業(yè)投資納稅管理

來源：東奧會計在線責編：石美丹2017-07-27 11:07:39

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　　【內(nèi)容導航】：

　　企業(yè)投資納稅管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《財務(wù)管理》科目第九章收入與分配管理第三節(jié)納稅管理

　　【知識點】：企業(yè)投資納稅管理

　　第三節(jié)納稅管理

　　企業(yè)投資納稅管理

　　1.直接對外投資納稅管理

（1）投資組織形式的納稅籌劃

①公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇：

公司制企業(yè)股東面臨著雙重稅收問題,。而合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅,。

②子公司與分公司的選擇：

子公司需要獨立申報企業(yè)所得稅,，分公司的企業(yè)所得稅由總公司匯總計算并繳納。

　　【例】甲公司為擴大市場份額,，計劃2016年在A地設(shè)立銷售代表處,。由于競爭對手眾多，在未來3年內(nèi),，A銷售代表處可能處于持續(xù)虧損狀態(tài),，預(yù)計第一年將虧損300萬元，同年總部將盈利500萬元,。要求計算并分析甲公司是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司對企業(yè)發(fā)展更有利,。不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%,。

　　根據(jù)上述資料,，分析如下：

　　(1)假設(shè)采取子公司形式設(shè)立A銷售代表處，則2016年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅=500×25%=125(萬元)

　　A分支機構(gòu)當年虧損所以不需要繳納所得稅,，其虧損額需留至下一年度稅前彌補

　　(2)假設(shè)采取分公司形式設(shè)立A銷售代表處,，則2016年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為=(-300+500)×25%=50(萬元)

　　通過上述分析可知，如果將A銷售代表處設(shè)立為分公司,，則A銷售代表處的虧損在發(fā)生當年就可以由公司總部彌補,，與設(shè)立為子公司相比較，甲公司獲得了提前彌補虧損的稅收利益;如果將A銷售代表處設(shè)立為子公司形式,，則其經(jīng)營初期的虧損只能由以后年度的盈余彌補,。此外,，由于預(yù)計在未來3年內(nèi)，A銷售代表處可能都會面臨虧損,，如果將其設(shè)立為子公司,，A銷售代表處面臨著不能完全彌補虧損的風險，可能會失去虧損彌補的抵稅收益,。因此,，將A銷售代表處設(shè)立為分公司對甲公司更為有利。

（2）投資行業(yè)的納稅籌劃

應(yīng)盡可能選擇稅收負擔較輕的行業(yè),。

【提示】對于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進行國家重點扶持和鼓勵的投資,，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額,。

（3）投資地區(qū)的納稅籌劃

企業(yè)在選擇注冊地點時，應(yīng)考慮不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,。

【提示】對設(shè)在西部地區(qū)屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè),，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

（4）投資收益取得方式的納稅籌劃

在選擇回報方式時,，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)中的地位，使被投資企業(yè)進行現(xiàn)金股利分配,，這樣可以減少投資企業(yè)取得投資收益的所得稅負擔,。而企業(yè)賣出股份所取得的投資收益則需要交納企業(yè)所得稅。

【提示】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得股息,、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的免稅收入，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益,。

　　2.直接對內(nèi)投資納稅管理

固定資產(chǎn)

投資

稅法對固定資產(chǎn)的涉稅事項處理均有詳細的規(guī)定,，在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃較少。

無形資產(chǎn)

投資

企業(yè)在具備相應(yīng)的技術(shù)實力時,，應(yīng)該進行自主研發(fā),，從而享受加計扣除優(yōu)惠。

【提示】為了鼓勵自主研發(fā)和創(chuàng)新,，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益,、在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　【例題·多選題】我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除,，具體方法為(　　),。

　　A.未形成無形資產(chǎn)的直接計入當期損益，據(jù)實扣除

　　B.未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除

　　C.形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷

　　D.形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的100%進行攤銷

　　【答案】BC

　　【解析】選項B,、C為我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定。

　　(二)間接投資納稅管理

　　與直接投資相比,，間接投資考慮的稅收因素較少,，但也有納稅籌劃的空間。

　　【提示】我國國債利息收入免交企業(yè)所得稅,，當可供選擇債券的回報率較低時,，應(yīng)該將其稅后投資收益與國債的收益相比，再作決策,。

　　【例題·單選題】已知當前的國債利率為3%,，某公司適用的所得稅稅率為25%。出于追求最大稅后收益的考慮,，該公司決定購買一種金融債券,該金融債券的利率至少應(yīng)為( )。

　　A.2.65%