8.利息支出

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除,。(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除,。

　　【例題·單選題】2015年6月,，甲公司向乙公司臨時(shí)拆借資金200萬(wàn)元，借款期限為4個(gè)月,，甲公司支付利息8萬(wàn)元,。已知金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款的月利率為0.3%，同期存款的月利率為0.1%,。甲公司在計(jì)算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，該項(xiàng)借款利息允許扣除的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.8

　　B.2.4

　　C.0.8

　　D.0.6

　　【答案】B

　　【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類(lèi)“貸款”利率計(jì)算的數(shù)額部分,，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。因此,，該項(xiàng)借款利息允許扣除的金額=200×0.3%×4=2.4(萬(wàn)元),。

　　(3)企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例計(jì)算的部分,，準(zhǔn)予扣除,，超過(guò)的部分不得扣除。除另有規(guī)定外,，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5∶1,，其他企業(yè)為2∶1。

　　9.借款費(fèi)用

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

　　(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款,，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，并依照有關(guān)規(guī)定扣除。

　　【解釋】借款費(fèi)用包括借款利息,、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等,。

　　【案例】某居民企業(yè)向銀行借款4000萬(wàn)元用于建造廠房,，借款期限自2016年1月1日至12月31日,，支付當(dāng)年全年借款利息240萬(wàn)元。該廠房于2016年10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,。在本案中：(1)固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化;(2)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后發(fā)生的利息(2016年最后2個(gè)月的利息),，可在發(fā)生當(dāng)期按規(guī)定扣除，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=240÷12×2=40(萬(wàn)元),。

　　10.稅金

　　納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅,、資源稅、土地增值稅,、關(guān)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅,、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅等稅金及附加,，準(zhǔn)予扣除。

　　【解釋】不得在稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅,。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是( ),。

　　A.增值稅

　　B.消費(fèi)稅

　　C.土地增值稅

　　D.房產(chǎn)稅

　　【答案】A

　　11.損失

　　企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除,。

　　12.其他支出

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除,。

　　(2)匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

　　(3)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除;上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

　　(4)除另有規(guī)定外，非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過(guò)服務(wù)協(xié)議或者合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除,。

　　(5)符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金,，允許在稅前扣除,。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題,。好的習(xí)題能幫助你事半功倍,。