6.公益性捐贈(zèng)

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。(2017年重大調(diào)整)

　　【解釋1】年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　【解釋2】公益性捐贈(zèng),，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　【解釋3】納稅人“直接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

　　【解釋4】企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán),，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定,。(2017年新增)

　　【解釋5】準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目包括：(1)職工教育經(jīng)費(fèi);(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);(3)公益性捐贈(zèng)(3年內(nèi))。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額20萬元,，在營(yíng)業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，在計(jì)算該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額時(shí),，允許扣除的捐款數(shù)額為( )萬元,。

　　A.5

　　B.2.4

　　C.1.5

　　D.1

　　【答案】B

　　【解析】稅前扣除限額=20×12%=2.4(萬元)，實(shí)際發(fā)生捐贈(zèng)額5萬元,，超過了扣除限額，只能在稅前扣除2.4萬元,。

　　【例題·單選題】2013年度某企業(yè)通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元，直接向受災(zāi)小學(xué)捐款20萬元,，兩筆捐款均在營(yíng)業(yè)外支出中列支,。該企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)總額為1000萬元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng),，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額為( )萬元,。

　　A.1000

　　B.1020

　　C.1120

　　D.1070

　　【答案】B

　　【解析】(1)企業(yè)通過市政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈(zèng)支出,，稅前扣除限額=1000×12%=120(萬元)，實(shí)際捐贈(zèng)額為100萬元,，可以全額在稅前扣除,，無需進(jìn)行納稅調(diào)整;(2)直接向受災(zāi)小學(xué)的捐款20萬元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增20萬元;(3)該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020(萬元),。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，有關(guān)費(fèi)用支出不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下列各項(xiàng)中,，屬于該有關(guān)費(fèi)用的是( ),。

　　A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.職工福利費(fèi)

　　D.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【答案】D

　　7.租賃費(fèi)支出

　　(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照租賃期限均勻扣除。

　　(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除,。

　　【例題·多選題】甲企業(yè)2016年利潤(rùn)總額為2000萬元,，全年已計(jì)入成本費(fèi)用的工資薪金支出為1500萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,，下列支出中,，在計(jì)算2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予全額扣除的有( ),。

　　A.公益性捐贈(zèng)支出200萬元

　　B.職工福利費(fèi)支出160萬元

　　C.職工教育經(jīng)費(fèi)支出40萬元

　　D.2016年7月至2017年6月期間的廠房租金支出50萬元

　　【答案】AB

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=2000×12%=240(萬元),，實(shí)際發(fā)生200萬元未超過扣除限額，準(zhǔn)予全額在稅前扣除;(2)選項(xiàng)B：職工福利費(fèi)稅前扣除限額=1500×14%=210(萬元),，實(shí)際發(fā)生額160萬元,，沒有超過扣除限額,，準(zhǔn)予全額在稅前扣除;

　　(3)選項(xiàng)C：職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1500×2.5%=37.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生額40萬元,，超過扣除限額,，稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為37.5萬元;(4)選項(xiàng)D：2016年7月至2017年6月期間的廠房租金支出50萬元,，應(yīng)按租金所屬年度分別在2016年度和2017年度扣除，而非全部在2016年度扣除,。