2017中級《會計實務》強化考點：股份支付的處理
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【內容導航】：
(一)條款和條件的修改
(二)股份支付的處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務》科目第十章股份支付第二節(jié)股份支付的確認和計量,。
【知識點】：條款和條件的修改,，股份支付的處理
第二節(jié) 股份支付的確認和計量
條款和條件的修改
(一)條款和條件的有利修改
應考慮修改后的可行權條件，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加,。
(二)條款和條件的不利修改
如同該變更從未發(fā)生,，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具
(三)取消或結算
將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額,。
股份支付的處理
(一)授予日
除了立即可行權的股份支付外,，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理,。
【例題?判斷題】對以權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付,，無論是否立即可行權，在授予日均不需要進行會計處理,。( )
【答案】×
【解析】除了立即可行權的股份支付外,，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理,。立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理,。
(二)等待期內每個資產(chǎn)負債表日
企業(yè)應當在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用,，同時按相同金額確認所有者權益或負債,。
(三)可行權日之后
1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整,。
2.對于現(xiàn)金結算的股份支付,，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益),。
以現(xiàn)金結算的股份支付會計處理圖示
【例題?單選題】以現(xiàn)金結算的股份支付,，企業(yè)應在可行權日之后的每個資產(chǎn)負債表日重新計量有關相關負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為( ),。
A.投資收益
B.管理費用
C.營業(yè)外收入
D.公允價值變動收益
【答案】D
【解析】對應現(xiàn)金結算的股份支付,，在可行權日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益),。
(四)回購股份進行職工期權激勵
1.回購股份
按照回購股份的全部支出,，借記“庫存股”科目,，貸記“銀行存款”科目,。
2.確認成本費用
按照準則對職工權益結算股份支付規(guī)定，在等待期內每個資產(chǎn)負債
表日,，每期借方計入成本費用,，貸方記入“資本公積——其他資本公積”科目。
3.職工行權
按照企業(yè)收到的股票價款,，借記“銀行存款”等科目,，同時轉銷等待期內在資本公積中累計確認的金額,，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按交付給職工的庫存股成本,，貸記“庫存股”科目,，按照上述借貸方差額記入“資本公積——股本溢價”科目。
【手寫板】
借：銀行存款(行權人數(shù)×每人股票期權數(shù)×行權價)
資本公積——其他資本公積(行權人數(shù)×每人股票期權數(shù)×授予日權益工具的公允價值)
貸：庫存股(或股本)
資本公積——股本溢價(差額)
【例題?單選題】2010年1月1日,，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權,，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元),。該期權在授予日的公允價值為每股12元,。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股,，擬用于高管人員股權激勵,。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職,。2011年12月31日,，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元,。2011年12月31日,，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為( )萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1 700
【答案】B
【解析】行權時收到的款項=50×2×6=600(萬元),，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1 200(萬元),，沖減的庫存股=100×15=150(萬元)，行權應確認的股本溢價=600+1 200-1 500=300(萬元),。
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