距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試時(shí)間已經(jīng)不多了,，您時(shí)間余額已經(jīng)不足，接下來(lái)僅剩的這少量時(shí)間,，大家還不能松懈,，按部就班做題，總結(jié)知識(shí)點(diǎn),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十章股份支付第二節(jié)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理

　　第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外,，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的,，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　(二)接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　上述規(guī)定圖示如下：

　　基本原則是“誰(shuí)受益,、誰(shuí)確認(rèn)成本費(fèi)用”

　　等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：

　　1.結(jié)算企業(yè)(母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算,，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)

　　(1)結(jié)算企業(yè)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　【例題?判斷題】企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值,，并將其公允價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益,。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)集團(tuán)股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的,，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付,，按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。

　　(2)接受服務(wù)企業(yè)

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【關(guān)鍵點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是,，相當(dāng)于母公司授予母公司職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果,。

　　2.結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)

　　(1)結(jié)算企業(yè)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

　　(2)接受服務(wù)企業(yè)

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　管理費(fèi)用等(差額,，也可能在貸方)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【關(guān)鍵點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是,，相當(dāng)于集團(tuán)會(huì)計(jì)主體授予集團(tuán)會(huì)計(jì)主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用,，因接受服務(wù)企業(yè)確認(rèn)的管理費(fèi)用是按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確定的,，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)出現(xiàn)差額,，該差額計(jì)入管理費(fèi)用。

　　3.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司,，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積)

　　4.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司,，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

　　【例題?計(jì)算分析題】甲公司為乙公司的母公司，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),，甲公司2010年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%,，截止2011年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%,，截止2012年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金,，行權(quán)期為3年。

　　乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%,，本年度沒(méi)有管理人員離職,。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2011年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%,，未來(lái)1年將有2名管理人員離職,。

　　2011年度，乙公司有3名管理人員離職,，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%,。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止2012年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%,，未來(lái)1年將有4名管理人員離職,。

　　2012年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬(wàn)元,。2012年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職,。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2010年1月1日為9元;2010年12月31日為10元;2011年12月31日為12元;2012年10月20日為11元,。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2010年度和2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理費(fèi)用的影響,，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,。

　　(2)計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理費(fèi)用的影響。

　　【答案】

　　(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理費(fèi)用的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬(wàn)元)

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬(wàn)元,。

　　股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表管理費(fèi)用的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬(wàn)元)

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬(wàn)元,。

　　(2)2012年：

　　股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=600-(240+104)=256(萬(wàn)元)

　　做題是備考最后階段非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié),，考生要充分利用好中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。

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