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特殊銷售方式下貨物銷售額的確定★★★

　　(一)重要業(yè)務(wù)

　　1.商業(yè)折扣

　　(1)如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;

　　(2)將折扣額另開發(fā)票(或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明)的,，不論財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí),，折扣額均不得沖減銷售額,。

　　【案例】甲商場為增值稅一般納稅人，其銷售的鋼筆標(biāo)明零售價(jià)為20元/支,，乙學(xué)校作為教師節(jié)禮物購進(jìn)100支,。由于大批量購進(jìn)，甲商場同意給乙學(xué)校打8折(商業(yè)折扣),。已知增值稅稅率為17%,。

　　【解析】(1)如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，增值稅銷項(xiàng)稅額=20×100×80%÷(1+17%)×17%=232.48(元);

　　(2)如果甲商場將折扣額另開發(fā)票的,，增值稅銷項(xiàng)稅額=20×100÷(1+17%)×17%=290.60(元),。

　　【相關(guān)鏈接】納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,，以價(jià)款為銷售額,，不得扣減折扣額。

　　2.以舊換新

　　(1)一般貨物：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,，不扣減舊貨物的收購價(jià)格,。

　　(2)金銀首飾：按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

　　【案例1】某商場為增值稅一般納稅人,，采取“以舊換新”方式銷售電冰箱;本月該商場銷售新冰箱100臺(tái),，每臺(tái)零售價(jià)為3000元，舊冰箱每臺(tái)收購價(jià)為200元：

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=3000×100÷(1+17%)×17%=43589.74(元),。

　　【案例2】某金店為增值稅一般納稅人,，本月采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈100條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)3000元,，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)1000元,，每條項(xiàng)鏈實(shí)際取得差價(jià)款2000元：

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=2000×100÷(1+17%)×17%=29059.83(元)。

　　3.包裝物押金

　　(1)非酒類產(chǎn)品,、啤酒,、黃酒

　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,，單獨(dú)記賬核算,，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期(合同約定的期限)的,，不并入銷售額,。

　　【提示】包裝物押金屬于含增值稅收入,，作銷售處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價(jià)格,，再并入銷售額征稅,。

　　【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份銷售黃酒,，取得不含增值稅售價(jià)100萬元,，同時(shí)收取包裝物押金17萬元并單獨(dú)記賬核算，甲企業(yè)規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還,，逾期未歸還者沒收押金,。已知黃酒適用的增值稅稅率為17%。

　　甲企業(yè)3月份的銷項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬元),。

　　【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，6月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價(jià)100萬元,，收取包裝物押金17萬元,，沒收逾期包裝物押金2.34萬元。已知,，甲企業(yè)收取包裝物押金單獨(dú)記賬,，并規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個(gè)月內(nèi)返還，逾期未歸還者沒收押金,，黃酒適用增值稅稅率為17%,。

　　甲企業(yè)6月份的銷項(xiàng)稅額=[100+2.34÷(1+17%)]×17%=17.34(萬元)。

　　(2)啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

　　對(duì)銷售啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅,。

　　【案例】甲白酒廠是增值稅一般納稅人，于3月份銷售白酒,，取得不含稅銷售收入10萬元,，收取包裝物押金1萬元并約定包裝物應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)返還，沒收逾期未歸還包裝物押金0.5萬元,。

　　甲白酒廠3月份的銷項(xiàng)稅額﹦[10+1÷(1+17%)]×17%﹦1.85(萬元),。

　　【例題1?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年10月采取折扣方式銷售貨物一批,，該批貨物不含稅銷售額90000元,，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明,。已知增值稅稅率為17%,。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中,，正確的是( )。

　　A.(90000-9000)×(1+17%)×17%=16110.9(元)

　　B.90000×17%=15300(元)

　　C.90000×(1+17%)×17%=17901(元)

　　D.(90000-9000)×17%=13770(元)

　　【答案】D

　　【解析】銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額=(90000-9000)×17%=13770(元)，選項(xiàng)D正確,。