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資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

（一）資產(chǎn)損失的范圍

1. 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn),，包括現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù),、各類墊款,、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨,、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

2. 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在實(shí)際處置,、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置,、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

例如：企業(yè)存貨購(gòu)置成本100萬(wàn)元,，由于市場(chǎng)行情發(fā)生變化,，只能按98萬(wàn)元公允價(jià)格銷售，虧了2萬(wàn),，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,。（不考慮其他稅費(fèi)等因素）

例如：企業(yè)辦公電腦10臺(tái)，原值50000,，按5年折舊,，預(yù)計(jì)殘值5000元，已使用2年 ,，因管理不善被盜,，屬于法定資產(chǎn)損失。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除年度

1. 實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度

①實(shí)際資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,；

②法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,。

2. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除,。未經(jīng)申報(bào)的損失,，不得在稅前扣除,。

（三）資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。

1. 下列資產(chǎn)損失,，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓,、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失,；

（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

【提示】如果涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，且不屬于“非正常損失”,，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失,；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,；

（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所,、市場(chǎng)等買賣債券,、股票、期貨,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。

2. 其他的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

（四）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)

1. 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。

2. 具有法律效力的外部證據(jù),，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān),、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,，主要包括：

（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明,、回復(fù),；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明,；

（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件,；

（5）行政機(jī)關(guān)的公文；

（6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告,；

（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明,；

（8）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

（9）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單,、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù),；

（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù),。

3. 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損,、報(bào)廢,、盤虧、死亡,、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,，主要包括：

（1）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表,；

（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同,；

（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明,；

（6）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明,；

（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明,。

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