2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

來源：東奧會計在線責編：李佰康2017-06-05 09:45:15

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資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

（一）資產(chǎn)損失的范圍

1. 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的,、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn),，包括現(xiàn)金,、銀行存款,、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款,、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn),，存貨、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資,。

2. 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置,、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（簡稱實際資產(chǎn)損失）,，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),，但符合規(guī)定條件計算確認的損失（簡稱法定資產(chǎn)損失）,。

例如：企業(yè)存貨購置成本100萬元，由于市場行情發(fā)生變化,，只能按98萬元公允價格銷售,，虧了2萬，屬于實際資產(chǎn)損失,。（不考慮其他稅費等因素）

例如：企業(yè)辦公電腦10臺,，原值50000,，按5年折舊,，預計殘值5000元,，已使用2年 ,，因管理不善被盜,，屬于法定資產(chǎn)損失。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除年度

1. 實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度

①實際資產(chǎn)損失,，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除,；

②法定資產(chǎn)損失,，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件,，且會計上已作損失處理的年度申報扣除,。

2. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除,。未經(jīng)申報的損失,，不得在稅前扣除。

（三）資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報和專項申報,。

1. 下列資產(chǎn)損失,，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除：

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,，按照公允價格銷售,、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失,；

（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗,；

【提示】如果涉及到增值稅進項稅額，且不屬于“非正常損失”,，進項稅額可以抵扣,。