2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：投資企業(yè)撤回

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-06-05 09:47:22

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投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認(rèn)為投資收回,；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得,；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補,；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,，也不得將其確認(rèn)為投資損失（針對會計權(quán)益法）。

【例題?簡答題】A企業(yè)（居民企業(yè)）2011年向B企業(yè)（居民企業(yè)）投資400萬元（B企業(yè)實收資本1000萬元）,，A企業(yè)占B企業(yè)40%的股份,。2015年，A企業(yè)撤回投資,。此時,，B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中累計未分配利潤和累計盈余公積共計500萬元，B企業(yè)向A企業(yè)支付對價700萬元,。A企業(yè)如何確認(rèn)所得及企業(yè)所得稅,？

【答案及解析】

（1）A企業(yè)共收回700萬元，其中原始投資400萬元,，不算所得,，應(yīng)該減去。

（2）B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中累計未分配利潤和累計盈余公積共計500萬元,，由于A企業(yè)占40%的股份,，即應(yīng)分享200萬元（500×40%），撤資時應(yīng)該分給A企業(yè),，200萬元應(yīng)看作是股息性質(zhì)的所得,，應(yīng)該與原始投資成本400萬元一并收回。股息,、紅利等權(quán)益性投資收益所得屬于免稅收入,，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)該減去,。

（3）收回的700萬減去原始投資的400萬,，再減去分回的可以免稅的股息所得200萬，剩余的100萬元屬于撤回投資時股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。

（4）100萬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該計入A當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中,，繳納25%企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補（即：自行彌補虧損）,；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,，也不得將其確認(rèn)為投資損失,。

了解更多相關(guān)考點，點擊查看：2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》第六章重要知識點匯總（二）

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