2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：投資企業(yè)撤回
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投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產中,，相當于初始出資的部分,，應確認為投資收回,；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得,；其余部分確認為投資資產轉讓所得,。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補,；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本,，也不得將其確認為投資損失（針對會計權益法）。
【例題?簡答題】A企業(yè)（居民企業(yè)）2011年向B企業(yè)（居民企業(yè)）投資400萬元（B企業(yè)實收資本1000萬元）,，A企業(yè)占B企業(yè)40%的股份,。2015年，A企業(yè)撤回投資,。此時,，B企業(yè)資產負債表中累計未分配利潤和累計盈余公積共計500萬元，B企業(yè)向A企業(yè)支付對價700萬元,。A企業(yè)如何確認所得及企業(yè)所得稅,？
【答案及解析】
（1）A企業(yè)共收回700萬元，其中原始投資400萬元,，不算所得,，應該減去。
（2）B企業(yè)資產負債表中累計未分配利潤和累計盈余公積共計500萬元,，由于A企業(yè)占40%的股份,，即應分享200萬元（500×40%），撤資時應該分給A企業(yè),，200萬元應看作是股息性質的所得,，應該與原始投資成本400萬元一并收回。股息,、紅利等權益性投資收益所得屬于免稅收入,，免征企業(yè)所得稅，應該減去,。
（3）收回的700萬減去原始投資的400萬,，再減去分回的可以免稅的股息所得200萬，剩余的100萬元屬于撤回投資 時股權轉讓所得,。
（4）100萬的股權轉讓所得應該計入A當年企業(yè)的應納稅所得額中,，繳納25%企業(yè)所得稅,。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補（即：自行彌補虧損）,；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本,，也不得將其確認為投資損失。
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